درس یازدهم - اصلاح حسابها / قسمت پایانی

(چگونگی استهلاک گیری داراییهای ثابت )

1_محاسبه استهلاک به روش خط مستقیم : این روش ساده ترین روش محاسبه استلاک می باشد وبه همین دلیل از طرف اکثر موسسات تجاری مورد استفاده قرار می گیرد. کاربرد این روش بسیار آسان است و فرض بر این است که داراییهای ثابت در طی سال های عمر مفید به طور یکسان مورد استفاده قرار می گیرد.

الف_روش سالهای عمر مفید :

برای تعیین استهلاک به روش خط مستقیم از قیمت تمام شده دارایی ارزش اسقاط را کم و عدد باقیمانده را بر سالهای عمر مفید تقسیم می کنند . نتیجه حاصل ، هزینه استهلاک سالانه می باشد.

محاسبه استهلاک به روش خط مستقیم از طریق فرمول زیر انجام می شود.

مثال:موسسه تجاری نوشین ، ماشین آلاتی را در تاریخ 3/ا/77 به مبلغ 6300000 ریال خریداری نمود و مبلغ 700000 ریال نیز برای نصب وراه اندازی آن پرداخت.در صورتی که عمر مفید ماشین آلات هشت سال و ارزش اسقاط آن در پایان عمر مفید 1200000 ریال باشد هزینه استهلاک ماشین آلات را در پایان هر سال تعیین نمایید.

قیمت تمام شده ماشین آلات 7000000=700000+6300000 ُ

هزینه استهلاک ماشین آلات

هرگاه دارایی ثابت در طی دوره مالی تحصیل شود استهلاک آن را با توجِِِه به روش مورد قبول بر حسب ماه یا روزهایی که مورد استفاده قرار گرفته محاسبه می کنند.

مثال : موسسه ای در اول آذر ماه سال 1377 اقدام به خرید اثاثه ای به مبلغ 5000000 ریال نمود،در صورتی که عمر مفید اثاثه پنج ساله و ارزش اسقاط آن بعد از اتمام عمر مفید 1400000 ریال و روش محاسبه استهلاک خط مستقیم باشد .استهلاک اثاثه مذکور را در پایان سال 1377 محاسبه و ثبت مربوط را نیز تنظیم نمایید .

استهلاک سالانه اثاثه

استهلاک اثاثه در سال 1377

هزینه استهلاک اثاثه                        240000    

استهلاک انباشته اثاثه                                  240000

محاسبه استهلاک اثاثه در طی چهارماه از سال 1377

ب – روش درصدی از قیمت تمام شده :

ممکن است مبلغ استهلاک سالانه به صورت درصدی از قیمت تمام سده دارایی ثابت تعیین شود که آن را « نرخ استهلاک » می نامند و در تمام دوره های عمر مفید ثابت خواهد بود .

مثال : موسسه بهرامی وسیله نقلیه ای را به مبلغ 6400000 ریال در تاریخ 1/1/77 خریداری نموده است و براساس برآورد ارزش اسقاط آن را 1800000 تعیین نمود . موسسه نرخ استهلاک را برابر 8% تعیین کرده است .

مطلوب است : تعیین استهلاک وسیله نقلیه و انجام ثبت مربوط در پایان سال 1377 .

4600000 = 1800000 – 6400000

استهلاک سالانه

29/12/77 – هزینه استهلاک وسیله نقلیه                           368000

                                       استهلاک انباشته وسیله نقلیه                        368000

هزینه استهلاک وسایط نقلیه در سال 1377

          هزینه استهلاک وسایط نقلیه                         استهلاک انباشته وسایط نقلیه

2- روش متغییر بودن هزینه : چنانچه موسسه از شیوه متغییر بودن هزینه استفاده نمایید می توان یکی از روشهای زیر را بکار برد .

الف – روس ساعات کارکرد :

این روش مبتنی بر این فرض است که عمر مفید دارائیها در نتیجه کارکرد آن دارایی کاهش می یابد نه بر اثر گذشت زمان .

بنابراین در محاسبه استهلاک به روش متغییر بودن هزینه اطلاعات زیر موثر می باشند :

1-                       قیمت تمام شده دارایی

2-                       میزان کارکرد دارایی برحسب ساعات کار

3-                       ارزش اسقاط دارایی

با توجه به اطلاعات فوق برای محاسبه استهلاک یک سات کارکرد از فرمول زیر استفاده می شود

هنگامی که استهلاک یک ساعت کارکرد معین شد آن را در تعداد ساعات کارکرد دارایی در طی یک دوره مالی ضرب کرده استهلاک دارایی را در آن دوره مالی مشخص می کنند .

مثال : قیمت تمام شده یک دستگاه ماشین تراش 8600000 ریال می باشد و ارزش اسقاط آن پس از 15000 ساعت کارکرد معادل 1400000 ریال است . در صورتی که ماشین در سالهای اول تا چهارم ، میزان ساعات کارکردی به ترتیب 4200 ، 3800 ، 4000 ف 3000 ساعت داشته باشد . استهلاک ماشین را در طی چهار سال محاسبه کنید .

استهلاک بابت یک ساعت کارکرد

در صورتی که ساعات کارکرد دارایی در میزان تولید یا ارائه خدمات موثر باشد و عملاٌ به درآمد موسسه بیفزاید این روش را می توان منطقی و منظم تلقی کرد ولی اگر از نتیجه کارکرد محصولی حاصل نشود و یا خدماتی ارائه نگردد منطقی به نظر نمی رسد .

جدول محاسبه استهلاک ماشین تراش به روش ساعات کارکرد

ب – روش میزان تولید :

روش میزان تولید بر این فرض استوار است که استهلاک دارایی بستگی به مقدار محصول تولید شده یا خدمات ارائه شده دارد . بنابراین برای یک دارایی ثابت در طول عمر مفید مقدار محصولاتی که می تواند تولید نماید ویا مقدار خدماتی که می تواند ارائه دهد به عنوان یک سقف تعیین می شود که این سقف یکی از اطلاعات مورد نیاز در محاسبه استهلاک دارایی می باشد علاوه بر ان اطلاعات زیر نیز باید  در اختیار باشد .

1-                       قیمت تمام شده دارایی

2-                       ارزش اسقاط دارایی

برای تعیین استهلاک ناشی از یک واحد تولید می توان از فرمول زیر استفاده نمود :

برای تعیین استهلاک  دارایی در یک دوره مالی تعداد محصول تولید شده را در استهلاک یک واحد تولید ضرب می کنند :

استهلاک یک دوره مالی = تعداد تولید طی دوره × استهلاک یک واحد تولید

مثال : یک موسسه در اوایل سال 1375 یک دستگاه قالب زنی را به مبلغ 4200000 ریال خریداری نموده است ظرفیت تولید دستگاه 15000000 عدد لیوان پلاستیکی می باشد . در صورتی که ارزش اسقاط دستگاه پس از اتمام عمر مفید 600000 ریال باشد استهلاک دارایی را با توجه به اطلاعات زیر درپایان سالهای 75 ، 76 ف 77 ، 78 محاسبه نمایید .

1-                       تولید سال 75 معادل 220000 عدد لیوان

2-                        تولید سال 75 معادل 450000 عدد لیوان

3-                       تولید سال 75 معادل 530000 عدد لیوان

4-                       تولید سال 75 معادل 300000 عدد لیوان

محاسبه استهلاک یک واحد تولید  :

محاسبه استهلاک  برای یک واحد تولید 

جدول استهلاک سالانه به روش میزان تولید

3- روش نزولی : با توجه به اینکه کارآیی دارایی نو ، بیش از دارایی کهنه می باشد به همین دلیل استهلاک پذیری دارایی نیز هر سال نسبت به سال قبل کاهش پیدا می کند بنابراین در این روش استهلاک دارایی در سال بیش از استهلاک ان در سالهای بعد می باشد .مهمترین این روشها عبارتند از :

الف – روش مجموع سنوات :

در این روش برای محاسبه استهلاک یک نسبت در حال نزول  (نسبت هر سال در مقایسه با نسبت سال قبل کمتر است ) را در بهای تمام شده منهای ارزش قراضه ضرب می کنند ونتیجه حاصل همان استهلاک یک سال مالی است . برای پیدا کردن نرخ در حال نزول که به صورت یک کسر می باشد از سنوات عمر مفید استفاده می کنند . روش محاسبه را با ذکر یک  مثال  بیان می کنیم. هر گاه عمر مفید یک دارایی چهار سال باشد ،سالهای عمر مفید دارایی را با یکدیگر جمع کرده حاصل جمع در مخرج کسر مزبور قرار داده می شود.

صورت کسر برای سال اول عدد چهار

صورت کسر برای سال دوم عدد سه                                مجموع سنوات 10=4+3+2+1

صورت کسر برای سال سوم عدد دو                                                               

صورت کسر برای سال چهارم عددیک می باشد .

برای محاسبه مخرج کسر می توان از فرمول زیر نیز استفاده کرد .

بنابراین هرگاه  عمر مفید یک دارایی 8 سال باشد ، مجموع سنوات را می توان به صورت زیر محاسبه کرد :                   

مجموع سنوات= و نرخ در حال نزول برای سال اول  برای سال دوم

..........................

..........................

برای سال هشتم

بنابراین برای محاسبه استهلاک به روش نزولی مجموع سنوات علاوه بر نرخ در حال نزول به عوامل دیگری مانند قیمت تمام شده دارایی و ارزش اسقاط آن نیاز دارد.

مثل : قیقمت تمام شده ماشین آلاتی معادل 5200000 ریال و ارزش اسقاط آن 700000 ریال و عمر مفید دارایی پنج سال می باشد ؛

مطلوب است:

محاسبه استهلاک دارایی در طی سنوات عمر مفید به روش نزولی مجموع سنوات .

محاسبه مجموع سنوات:                                

مجموع سنوات=

نرخ استهلاک سال اول

نرخ استهلاک سال دوم

نرخ استهلاک سال سوم

نرخ استهلاک سال سوم

نرخ استهلاک سال سوم

جدول محاسبه استهلاک به روش مجموع سنوات

ب – روش درصدی از ارزش دفتری :

در این روش میزان استهلاک از حاصل ضرب یک نرخ ثابت در ارزش دفتری بدست می آید توضیح اینکه ارزش دفتری دارایی در سال اول با قیمت تمام شده ان برابر است و از سال دوم به دلیل منظور نمودن استهلاک انباشته ارزش دفتری از قیمت تمام شده کسر می شود و این مورد تا پایان عمر مفید دارایی ادامه می یابد در این روش ، اطلاعات  لازم برای محاسبه استهلاک دارائیهای  ثابت عبارت است از :

1-  قیمت تمام شده دارائی

2-  نرخ استهلاک سالانه

3- عمر مفید دارایی

همانطوری که مشاهده می شود در این روش ، سخنی از ارزش اسقاط به میان نیامده است و در پایان عمر مفید دارایی ، ارزش دفتری معادل ارزش اسقاط می باشد .

مثال : قیمت تمام شده یک دستگاه یخچال معادل 1600000 ریال است هرگاه نرخ استهلاک سالانه معادل 25% ارزش دفتری دارایی باشد استهلاک دارایی را در طی پنج سال عمر مفید حساب کنید .

جدول محاسبه استهلاک به روش مانده نزولی

در روشهای نزولی به دلیل آنکه در سالهایی که اقلام دارایی ثابت کارکرد بیشتری دارد استهلاک بیشتری نیز بابت استفاده از انها منظور می گردد همچنین با گذشت زمان بر هزینه تعمیر و نگهداری دارایی افزوده می شود و از آنجا که هزینه استهلاک به همراه هزینه های تعمیر و نگهداری جمعاً بهای تمام شده خدمات حاصل از کارکرد دارائیها را تشکیل می دهد بنابراین افزایش هزینه استهلاک در سالهای اول و کاهش آن در سالهای بعد در واقع به عکس هزینه های تعمیر و نگهداری دارایی می باشد و در نهایت هزینه استفاده از دارایی در طی سالهای مختلف عمر مفید تا حد ممکن برابر می باشد .

از آنجا که حساب هزینه استهلاک داراییهای ثابت یک حساب موقت است در پایان سال مالی با انجام ثبت زیر به حساب خلاصه سود و زیان منتقل می شود »

حساب خلاصه سود و زیان                                                   × ×

               حساب هزینه استهلاک داراییهای ثابت                                × ×

بابت انتقال هزینه استهلاک به حساب خلاصه سود وزیان

از آنجا که حساب استهلاک انباشته نیز حساب دایمی است به دوره مالی بعد انتقال پیدا می کند .

 فصل اول -  کلیات و تعاریف
ماده 1_ عرضه کالاها و ارایه خدمات در ایران و همچنین واردات و صادرات آنها مشمول مقررات این قانون میباشد.

ماده 2 _ منظور از مالیات در این قانون به استثناء موارد مندرج در فصول هشتم و نهم مالیات بر ارزش افزوده میباشد.

ماده 3 _ ارزش افزوده در این قانون ، تفاوت بین ارزش کالاها و خدمات عرضه شده با ارزش کالاها و خدمات خریداری یا تحصیل شده در یک دوره معین میباشد.

ماده 4 _ عرضه کالا در این قانون ، انتقال کالا از طریق هر نوع معامله است.

تبصره _ کالا های موضوع این قانون که توسط مؤدی خریداری ، تحصیل یا تولید میشود در صورتی که برای استفاده شغلی به عنوان دارایی در دفاتر ثبت گردد یا برای مصارف شخصی برداشته شود ، عرضه کالا به خود محسوب و مشمول مالیات خواهد شد.

ماده 5 _ ارایه خدمات در این قانون ، به استثناء موارد مندرج در فصل نهم انجام خدمات برای غیر در قبال مابه ازاء میباشد.

ماده 6 _ واردات در این قانون ، ورود کالا یا خدمت از خارج از کشور یا از مناطق آزاد تجاری –صنعتی و مناطق ویژه اقتصادی به قلمرو گمرکی کشور میباشد.

ماده 7 _ صادرات در این قانون ، صدور کالا یا خدمات به خارج از کشور یا به مناطق آزاد تجاری – صنعتی و مناطق ویژه اقتصادی میباشد.

ماده 8_ اشخاصی که به عرضه کالا و ارایه خدمت و واردات و صادرات آنها مبادرت مینمایند،  به عنوان مؤدی شناخته شده و مشمول مقررات این قانون خواهند بود.

ماده 9 _ معاوضه کالا ها و خدمات در این قانون ، عرضه کالا یا خدمت از طرف هر یک از متعاملین تلقی و به طور جداگانه مشمول مالیات میباشد.

ماده 10 _ هر سال شمسی به چهار دوره مالیاتی سه ماهه ، تقسیم میشود در صورتی که شروع یا خاتمه فعالیت مؤدی در خلال یک دوره مالیاتی باشد ، زمان فعالیت مؤدی طی دوره مربوط یک دوره مالیاتی تلقی میشود.

وزیر امور اقتصادی و دارایی مجاز است با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور مدت دوره مالیاتی را برای هر گروه از مؤدیان دو یا یک ماهه تعیین نماید.

ماده 11 _ تاریخ تعلق مالیات به شرح زیر است :

الف _ در مورد عرضه کالا:

1 _ تاریخ صورتحساب ، تاریخ تحویل کالا یا تاریخ تحقق معامله کالا ، هر کدام که مقدم باشد حسب مورد

2 _ در موارد مذکور در تبصره ماده 4 این قانون ، تاریخ ثبت دارایی در دفاتر یا تاریخ شروع استفاده ، هر کدام که مقدم باشد یا تاریخ برداشت ، حسب مورد

3 _ در مورد معاملات موضوع ماده 9 این قانون ، تاریخ معاوضه

ب _ در مورد ارایه خدمات:

1_ تاریخ صورتحساب یا تاریخ ارایه خدمت ، هر کدام که مقدم باشد حسب مورد

2_ در مورد معاملات موضوع ماده 9 این قانون ، تاریخ معاوضه

ج _ در مورد صادرات و واردات

در مورد صادرات ، هنگام صدور (از حیث استرداد) و در مورد واردات تاریخ ترخیص کالا از گمرک و در خصوص خدمت ، تاریخ پرداخت مابه ازائ

تبصره _ در صورت استفاده از ماشینهای صندوق ، تاریخ تعلق مالیات ، تاریخ ثبت معامله در ماشین میباشد.

 

فصل دوم - معافیتها

ماده 12 _ عرضه کالاها و ارائه خدمات زیر و همچنین واردات آنها حسب مورد از پرداخت مالیات معاف میباشد:

1 _ محصولات کشاورزی فرآوری نشده

2 _ دام و طیور زنده ، آبزیان ، زنبور عسل و نوغان

3 _ انواع کود ، سم ، بذر ، نهال

4 _ آرد خبازی ، نان ، گوشت ، قند ، شکر ، برنج ، حبوبات و سویا ، شیر ، پنیر ، روغن نباتی و شیر خشک مخصوص تغذیه کودکان

5 _ کتاب ، مطبوعات ، دفاتر تحریر وانواع کاغذ چاپ و تحریر و مطبوعات

6 _ کالاهای اهدایی به صورت بلاعوض به وزارتخانه ها ، موسسات دولتی و نهادهای عمومی غیر دولتی با تایید هیأت وزیران و حوزه های گیرنده هدایا

7 _ کالاهایی که همراه مسافر و برای استفاده شخصی تا میزان معافیت مقرر طبق مقررات صادرات و واردات وارد کشور میشود مازاد بر آن طبق مقررات این قانون مشمول مالیات خواهد بود .

8 _ اموال غیر منقول

9 _انواع دارو ، لوازم مصرفی درمانی ، خدمات درمانی( انسانی ، حیوانی ، گیاهی ) و خدمات توانبخشی و حمایتی

10 _ خدمات مشمول مالیات بر درآمد حقوق ، موضوع قانون مالیاتهای مستقیم

11 _ خدمات بانکی و اعتباری بانکها ، موسسات و تعاونی های اعتباری و صندوق های قرض الحسنه مجاز و صندوق تعاون

12 _ خدمات حمل و نقل عمومی و مسافری درون و برون شهری جاده ای ، ریلی ، هوایی و دریایی

13 _ فرش دستباف

14 _ انواع خدمات پژوهشی و آموزشی که طبق آیین نامه ای که با پیشنهاد مشترک وزارتخانه های علوم تحقیقات و فن آوری ، امور اقتصادی و دارایی ، بهداشت ، درمان وآموزش پزشکی ، آموزش و پرورش و کار و امور اجتماعی ظرف مدت شش ماه از تاریخ تصویب این قانون به تصویب هیات وزیران میرسد.

15 _ خوراک دام وطیور

16 _ رادار و تجهیزات کمک ناوبری هوانوردی ویژه فرودگاهها بر اساس فهرستی که به پیشنهاد مشترک وزارت راه و ترابری و وزارت امور اقتصادی و دارایی تهیه و ظرف مدت شش ماه از تاریخ تصویب این قانون به تصویب هیأت وزیران میرسد.

17 _ اقلام با مصارف صرفاً دفاعی (نظامی و انتظامی ) و امنیتی بر اساس فهرستی که به پیشنهاد مشترک وزارت دفاع و پشتیبانی نیروهای مسلح و وزارت امور اقتصادی و دارایی تهیه و به تصویب هیات وزیران میرسد فهرست مذکور از اولین دوره مالیاتی پس از تصویب هیات وزیران قابل اجراء خواهد بود.

ماده 13 _ صادرات کالا و خدمت به خارج از کشور از طریق مبادی خروج رسمی مشمول مالیات موضوع این قانون نمیباشد و مالیاتهای پرداخت شده بابت آنها با ارایه برگه خروجی صادره توسط گمرک ( در مورد کالا ) و اسناد و مدارک مثبته ، مسترد میگردد.

تبصره _ مالیاتهای پرداختی بابت کالاهای همراه مسافران تبعه کشورهای خارجی که از تاریخ خرید آنها تا تاریخ خروج از کشور بیش از دو ماه نگذشته باشد از محل وصولی های جاری درآمد مربوط هنگام خروج از کشور در مقابل ارایه اسناد و مدارک مثبته مشمول استرداد خواهد بود.ضوابط اجرایی این ماده توسط سازمان امور مالیاتی کشور تهیه و به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی میرسد.

 

فصل سوم - مأخذ ، نرخ و نحوه محاسبه مالیات

 ماده 14- مأخذ محاسبه مالیاتی ، بهای کالا یا خدمات مندرج در صورتحساب خواهد بود . در مواردی که صورتحساب موجود نباشد و یا از ارائه آن خوداری شود و یا به موجب اسناد و مدارک مثبته احراز شود که ارزش مندرج در آنها واقعی نیست ، مأخذ محاسبه مالیات بهای روز کالا یا خدمت به تاریخ روز تعلق مالیات میباشد.

تبصره _ موارد زیر جزء مأخذ محاسبه مالیات نمی باشد:

الف _ تخفیفات اعطایی

ب _ مالیات موضوع این قانون که قبلاً توسط عرضه کننده کالا یا خدمت پرداخت شده است.

ج _ سایر مالیاتهای غیر مستقیم و عوارضی که هنگام عرضه کالا یا خدمت به آن تعلق گرفته است.

ماده 15 _ مأخذ محاسبه مالیات واردات کالا ، عبارت است از ارزش گمرکی کالا( قیمت خرید ، هزینه حمل و نقل و حق بیمه ) به علاوه حقوق ورودی ( حقوق گمرکی و سود بازرگانی ) مندرج در اوراق گمرکی

 

تبصره _ مأخذ محاسبه مالیات واردات خدمات عبارت است از معادل ارزش ریالی مربوطه به مابه ازاء واردات خدمت مزبور

ماده 16 _ نرخ مالیات بر ارزش افزوده یک و نیم درصد (5/1%) می باشد.

تبصره _ نرخ مالیات بر ارزش افزوده کالا های خاص به شرح زیر تعیین میگردد:

1 _ انواع سیگار و محصولات دخانی دوازده درصد (12%)

2 _ انواع بنزین و سوخت هواپیما بیست درصد (20%)

ماده 17 _ مالیاتهایی که مؤدیان در موقع خرید کالا یا خدمت برای فعالیتهای اقتصادی خود به استناد صورتحسابهای صادره موضوع این قانون پرداخت نموده اند حسب مورد از مالیاتهای وصول شده توسط آنها کسر و یا به آنها مسترد میگردد . ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید نیز از جمله کالای مورد استفاده برای فعالیتهای اقتصادی مؤدی محسوب می گردد.

تبصره 1_ در صورتی که مودیان مشمول حکم این ماده در هر دوره مالیاتی اضافه پرداختی داشته باشند مالیات اضافه پرداخت شده به حساب مالیات دوره های بعد مؤدیان منظور خواهد شد و در صورت تقاضای مؤدیان اضافه مالیات پرداخت شده از محل وصولی های جاری درآمد مربوط مسترد خواهد شد.

تبصره 2_ در صورتی که مؤدیان به عرضه کالا یا خدمات معاف از مالیات موضوع این قانون اشتغال داشته باشند و یا طبق مقررات این قانون مشمول مالیات نباشند مالیاتهای پرداخت شده بابت خرید کالا یا خدمت تا این مرحله قابل استرداد نمی باشد.

تبصره 3 _ در صورتی که مؤدیان به عرضه توام کالا ها یا خدمات مشمول مالیات و معاف از مالیات اشتغال داشته باشند صرفأ مالیاتهای پرداخت شده مربوط به کالا ها یا خدمات مشمول مالیات در حساب مالیاتی مؤدی منظور خواهد شد.

تبصره 4 _ مالیات بر ارزش افزوده و عوارض پرداختی مؤدیان بابت کالا های خاص موضوع تبصره ماده 16 و بند های ب ، ج ، د ، ماده 38 این قانون صرفاً در مراحل واردات ، تولید و توزیع مجدد آن کالا ها توسط وارد کنندگان ، تولید کنندگان و توزیع کنندگان آن قابل کسر از مالیاتهای وصول شده و یا قابل استرداد به آنها خواهد بود.

تبصره 5 _ آن قسمت از مالیاتهای ارزش افزوده پرداختی مؤدیان که طبق مقررات این قانون قابل کسر از مالیاتهای وصول شده یا قابل استرداد نیست جز هزینه های قابل قبول موضوع قانون مالیاتهای مستقیم محسوب میشود.

تبصره 6 _ مبالغ اضافه دریافتی از مؤدیان بابت مالیات موضوع این قانون در صورتی که ظرف سه ماه از تاریخ درخواست مؤدی مسترد نشود مشمول خساراتی به میزان 2 درصد در ماه نسبت به مبلغ مورد استرداد و مدت تأخیر خواهد بود.

تبصره 7 _ مالیاتهایی که در موقع خرید کالا ها و خدمات توسط شهرداریها و دهیاری ها برای انجام وظایف و خدمات قانونی پرداخت می گردد طبق مقررات این قانون قابل تهاتر و یا استرداد خواهد بود.

 

  فصل چهارم - وظایف و تکالیف مؤدیان

ماده 18 _ مؤدیان مکلفند به ترتیبی که سازمان امور مالیاتی کشور تعیین و اعلام مینماید نسبت به ارایه اطلاعات درخواستی سازمان مذکور و تکمیل فرمهای مربوطه اقدام و ثبت نام نمایند.

ماده 19 _ مؤدیان مکلفند در قبال عرضه کالا یا خدمات موضوع این قانون صورتحسابی با رعایت قانون نظام صنفی و حاوی مشخصات متعاملین و مورد معامله به ترتیبی که توسط امور مالیاتی کشور تعیین و اعلام میشود صادر و مالیات متعلق را در ستون مخصوص درج و وصول نمایند در مواردی که از ماشین های فروش استفاده می شود نوار ماشین جایگزین صورتحساب خواهد شد.

تبصره _ کالا های مشمول مالیات که بدون رعایت مقررات و ضوابط این قانون عرضه گردد علاوه بر جرایم متعلق و سایر مقررات مربوط موضوع این قانون کالای قاچاق محسوب و مشمول قوانین و مقررات مربوط می شود.

ماده 20 _ مؤدیان مکلفند مالیات موضوع این قانون را در تاریخ تعلق مالیات محاسبه و از طرف دیگر معامله وصول نمایند.

تبصره 1 _ گمرک ایران مکلف است مالیات موضوع این قانون را قبل از ترخیص از وارد کنندگان کالا وصول و در پروانه های گمرکی و یا فرمهای مربوط حسب مورد درج نماید و اطلاعات مربوط به اشخاص حقیقی و حقوقی مشمول مقررات این قانون را حداکثر به صورت ماهانه به سازمان امور مالیاتی کشور ارایه نموده و امکان دسترسی همزمان سازمان امور مالیاتی کشور به پایگاههای اطلاعاتی ذی ربط را فراهم آورد.

گمرک مکلف است مالیات وصولی هر ماه را تا پانزدهم ماه بعد به حساب مخصوصی نزد خزانه داری کل کشور که به این منظور توسط سازمان امور مالیاتی کشور اعلام میگردد واریز نماید.

تبصره 2 _ وارد کنندگان خدمات مکلفند مالیات متعلق به خدمات خریداری شده از خارج از کشور را محاسبه و پرداخت نمایند.

ماده 21 _ مؤدیان مالیاتی مکلفند اظهار نامه هر دوره مالیاتی را طبق نمونه و دستورالعملی که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین و اعلام میشود حداکثر ظرف پانزده روز از تاریخ انقضاء هر دوره به ترتیب مقرر تسلیم و مالیات متعلق به دوره را پس از کسر مالیاتهایی که طبق مقررات این قانون پرداخت کرده اند و قابل کسر میباشد در مهلت مقرر مذکور به حسابی که توسط وزارت امور اقتصادی و دارایی (خزانه داری کل کشور) تعیین و توسط سازمان امور مالیاتی کشور اعلام میگردد ، واریز نمایند.

تبصره 1 _ چنانچه مدت فعالیت شغلی مؤدی کمتر از مدت یک دوره مالیاتی باشد تکلیف مقرر در این ماده نسبت به مدت یاد شده نیز جاری میباشد.

تبصره 2 _ اشخاص حقیقی و حقوقی که بیش از یک محل شغل یا فعالیت دارند، تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات برای هر محل شغل یا فعالیت به طور جداگانه الزامی است.

تبصره 3 _ در مورد کارگاهها و واحد های تولیدی ، خدماتی و بازرگانی که نوع فعالیت آنها ایجاد دفتر ، فروشگاه یا شعبه در یک یا چند محل دیگر را اقتضاء نماید، تسلیم اظهار نامه واحد مطابق دستورالعملی است که توسط سازمان امور مالیاتی کشور اعلام می گردد.

تبصره 4 _ مؤدیانی که محل ثابت برای شغل خود ندارند، محل سکونت آنان از لحاظ تسلیم اظهار نامه و سایر امور مالیاتی مناط اعتبار خواهد بود.

ماده 22 _ مؤدیان مالیاتی در صورت انجام ندادن تکالیف مقرر در این قانون و یا در صورت تخلف از مقررات این قانون علاوه بر پرداخت مالیات متعلق و جریمه تأخیر ، مشمول جریمه ای به شرح زیر خواهند بود.

1 _ عدم ثبت نام مؤدیان در مهلت مقرر معادل هفتاد و پنج درصد (75%) مالیات متعلق تا تاریخ ثبت نام یا شناسایی حسب مورد

2 _ عدم صدور صورتحساب معادل یک برابر مالیات متعلق

3 _ عدم درج صحیح قیمت در صورتحساب معادل یک برابر مابه التفاوت مالیات متعلق

4 _ عدم درج و تکمیل اطلاعات صورتحساب طبق نمونه اعلام شده معادل بیست و پنج درصد (25%) مالیات متعلق

5 _ عدم تسلیم اظهار نامه از تاریخ ثبت نام یا شناسایی به بعد حسب مورد معادل پنجاه درصد(50%) مالیات متعلق

6 _ عدم ارایه دفاتر یا اسناد و مدارک حسب مورد معادل بیست و پنج درصد ( 25%) مالیات متعلق

ماده 23 _ تأخیر در پرداخت مالیاتهای موضوع این قانون در مواعد مقرر ، موجب تعلق جریمه ای به میزان دو درصد (2%) در ماه ، نسبت به مالیات پرداخت نشده و مدت تأخیر خواهد بود.

 

آموزش حسابداری، مقالات حسابداری، ،