زمانبندي آزمون كاهش ارزش: 83 . آزمون سالانه كا هش ارزش در مورد واحد مولد وجه نقدي كه سرقفلي به آن تخصيص يافته است، ميتواند در هر زمان طي دور ه سالا نه انجام شود مشرو ط بر اينكه اين آزمون ، هر سال در همان زمان انجام شو د . آزمون كاهش ارزش در واحدهاي مولد وجه نقد مختلف، ممكن است در زما ن هاي متفاوتي انجام شو د . اما، چنانچه تمام يا بخشي از سرقفلي تخصيص يافته به واحد مولد وجه نقد در اثر تركيب تجاري طي دور ه جاري تحصيل شده باشد، آن واحد با يد پيش از پايان دوره مالي جاري مورد آزمون كاهش ارزش قرار گيرد. 84 . چنانچه داراييهاي تشكيل دهنده واحد مولد وجه نقدي كه سرقفلي به آن تخصيص يافته است،همزمان با واحد ياد شد ه، مورد آزمون كاهش ارزش قرار گيرند، اين كار بايد پيش از انجام آزمون كاهش ارزش واحد مولد وجه نقد، انجام شو د . همچنين اگر واحدهاي مولد وجه نقد تشكيل دهنده گروهي از واحدهاي مولد وجه نقدي كه سرقفلي به آنها تخصيص يافته است همزمان با گروه واحدها مورد آزمون كاهش ارزش قرار گيرد، اين كار با يد پيش از انجام آزمون كاهش ارزش گروه واحدهاي مولد وجه نقد صورت گيرد. 85 . هنگام آزمون كاهش ارزش واحد مولد وجه نقدي كه سرقفلي به آن تخصيص يافته، ممكن است نشا نه اي از كا هش ارزش يكي از دار اييهاي متعلق به آن واحد وجود داشته باشد .در اين گونه موارد ، واحد تجار ي ابتدا آزمون كا هش ارزش دار ايي را انجام ميدهد وهرگونه ز يان كا هش ارزش آن دارايي را پيش از آزمون كا هش ارزش واحد مولد وجه نقد شناسايي مي كند. همچنين، ممكن است نشا نه اي از كا هش ارزش در واحد مولد وجه نقدي وجود داشته باشد كه خود جز ئي از گرو ه واحد هاي مولد وجه نقد داراي سر قفلي است .در چنين مواردي، واحد تجاري ابتدا آزمون كا هش ارزش آن واحد را انجام مي دهد وهرگونه ز يان كاهش ارزش آن واحد را پيش از آزمون كا هش ارزش گرو ه واحد هاي مولد وجه نقد شناسايي مي كند. 86 . در صورت احراز تمام شر ايط ز ير مي توان از آخرين محاسبات تفصيلي مبلغ با زيافتني مربو ط به دوره قبل (در مورد يك واحد مولد وجه نقدي كه سرقفلي به آن تخصيص يافته است ) در آزمون كاهش ارزش آن واحد در دوره جاري استفاده كرد: الف. داراييها و بد هيهاي تشكيل دهنده آن واحد از زمان آخرين محاسبه مبلغ بازيافتني تغييربا اهميتي نكرده باشد، ب . مبلغ باز يافتني واحد مولد وجه نقد طبق آخرين محاسبات به ميزان با اهميتي بيشتر ازمبلغ دفتري آن واحد باشد، و ج . براساس تجزيه و تحليل رويدادهاي واقع شده و تغيير در شرايط از زمان آخرين محاسبات مبلغ با زيافتني، احتمال اينكه مبلغ بازيافتني فعلي كمتر از مبلغ د فتري جار ي آن واحد باشد بعيد به نظر رسد. داراييهاي مشترك: 87 . داراييهاي مشترك شامل داراييهايي مانند ساختمان اداره مركزي ، تجهيزات پردازش الكترونيكي داد ه ها يا مر كز تحقيقات است. انطباق يك دارايي با تعر يف اين استاندارد در مورد داراييهاي مشترك بر اي يك واحد مولد وجه نقد معين، به ساختار واحد تجاري بستگي دارد .ويژگي دار اييهاي مشترك اين است كه به طور مستقل از سا ير دار اييها، مولد وجه نقد نيستند ومبلغ دفتري آنها را نمي توان به طور كامل به يك واحد مولد وجه نقد منتسب كرد. 88 . از آنجا كه دار اييهاي مشترك جر يانهاي نقد ي ورودي جداگا نه اي ايجاد نميكند، مبلغ بازيافتني يك دارايي مشترك منفرد را نمي توان تعيين كرد، مگر اينكه مديريت تصميم گرفته باشد آن دارايي را واگذار كند . در نتيجه ، در صورت وجود شواهدي مبني بر امكان كاهش ارزش يك دار ايي مشترك ، مبلغ باز يافتني براي واحد مولد وجه نقد يا گرو ه واحدهاي مولد وجه نقدي كه دار ايي مشترك متعلق به آن است تعيين و با مبلغ د فتري آنها مقايسه مي شود. در اين مورد، هرگونه زيان كاهش ارزش طبق بند 91 شناسايي مي شود. 89 . واحد تجاري با يد براي آزمون كاهش ارزش يك واحد مولد وجه نقد كليه داراييهاي مشترك مربوط به آن واحد را شناسايي كند. چنانچه بخشي از مبلغ دفتري دارايي مشترك را : الف . بتوان برمبناي منطقي و يكنواخت به آن واحد تخصيص داد ، واحد تجار ي با يد مبلغ د فتري آن واحد (شامل بخشي از مبلغ دفتري داراييهاي مشتر ك تخصيص يافته به آن) را با مبلغ بازيافتني مقايسه كند. هرگونه زيان كاهش ارزش بايد طبق بند 91 شناسايي شود. ب . نتوان برمبنايي منطقي و يكنواخت به آن واحد تخصيص داد، واحد تجاري بايد: 1 . مبلغ د فتري آن واحد را بدون درنظر گرفتن داراييهاي مشترك با مبلغ با زيافتني مقايسه و هرگونه زيان كاهش ارزش را طبق بند 91 شناسايي كند، 2 . كوچكترين گرو ه واحد هاي مولد وجه نقدي كه دربرگيرنده واحد مولد وجه نقد مورد بررسي باشد و بتوان بخشي از مبلغ د فتري داراييهاي مشترك را بر مبنايي منطقي و به طور يكنواخت به آن تخصيص داد، شناسايي نمايد، و 3 . مبلغ دفتري آن گروه از واحدهاي مولد وجه نقد، شامل بخشي از مبلغ تخصيص يافته داراييهاي مشترك به آن را با مبلغ با ز يافتني مقا يسه نما يد. هرگونه زيان كاهش ارزش بايد طبق بند 91 شناسايي شود. 90 . مثال 7 پيوست شماره 3 كاربرد اين الزامات را در مورد داراييهاي مشترك تشريح مي كند. زيان كاهش ارزش واحد مولد وجه نقد: 91 . زيان كا هش ارزش يك واحد مولد وجه نقد (كوچكترين گروه واحد هاي مولد وجه نقد ي كه سرقفلي يا داراييهاي مشترك به آن تخصيص يافته است )، تنها در صورتي شناسا يي مي گردد كه مبلغ باز يافتني واحد يا گروه واحد ها كمتر از مبلغ د فتر ي آن باشد . زيان كا هش ارزش بايد به ترتيب زير جهت كاهش مبلغ دفتري داراييهاي واحد يا گروه واحدها تخصيص يابد: الف. ابتدا، صر ف كا هش مبلغ دفتري سرقفلي تخصيص يافته به واحد مولد وجه نقديا گروه واحدها شود، و ب . سپس با رعا يت بند 92 ، متناسب با مبلغ د فتري به سا ير دار اييهاي واحد يا گروه واحد ها،تخصيص يابد. كاهش در مبلغ دفتري بايد به عنوان زيان كاهش ارزش هر يك از داراييهاي منفرد درنظرگرفته شود و طبق بند 58 شناسايي گردد . 92 . واحد تجاري در تخصيص ز يان كاهش ارزش طبق بند 91 نبايد مبلغ د فتري يك دار ايي را به كمتراز بالاترين مبلغ از بين مبالغ زير، كاهش دهد: الف . خالص ارزش فروش اگر قابل تعيين باشد ب . ارزش اقتصادي اگر قابل تعيين باشد و ج . صفر. مبلغ زيان كاهش ارز ش تخصيص نيافته با اعمال الزامات فوق بايد به تناسب به ساير داراييهاي واحد يا گروه واحدها تخصيص يابد. 93 . چنانچه برآورد مبلغ بازيافتني هر يك از داراييهاي منفرد واحد مولد وجه نقد عملي نباشد،تخصيص اختياري ز يان كاهش ارزش بين داراييهاي آن واحد، به جز سر قفلي الزامي است،زيرا كليه داراييهاي يك واحد مولد وجه نقد با هم فعاليت مي كنند. 94 . اگر مبلغ باز يافتني يك دارايي منفرد قابل تعيين نباشد به صورت ز ير عمل ميشود به بند 63 مراجعه شود الف . چنانچه مبلغ د فتري آن دارايي از اكثر مبلغ خالص ارزش فروش دار ايي و مبلغ حاصل از اعمال روش هاي تخصيص توصيف شد ه در بند هاي 91 و 92 ، بيشتر باشد، زيان كاهش ارزش شناسايي مي شود، و ب . چنانچه ارزش واحد مولد وجه نقد مربو ط كاهش نيافته باشد، هيچ زيان كاهش ارزشي بر اي دار ايي شناسا يي نمي شود،حتي اگر خالص ارزش فروش دارايي كمتراز مبلغ دفتري آن باشد.مثال يك دستگاه ماشين، عليرغم خسار ت فيزيكي هنوز در حال كار است ، هرچند كارايي آن همانند قبل نيست . خالص ارزش فروش اين دستگا ه كمتر از مبلغ د فتري آن است و از كاربرد مستمر آ ن جريانهاي نقد ي ورود ي مستقلي ايجاد نمي شود .خط تو ليدي كه دستگا ه متعلق به آن است، كوچكترين گرو ه داراييهاي قابل تشخيص است كه جر يانهاي نقد ي ورود ي ناشي از كاربرد مستمر آن تا حد زيادي مستقل از جر يانهاي نقد ي ورود ي سا ير داراييهاست . مبلغ بازيافتني اين خط توليد نشان مي دهد كه مجموعه خط توليد كاهش ارزش ندارد. فرض 1 - بودجه ها و يا پيش بيني هاي مورد تأ ييد مد يريت ، منعكس كننده تعهدمديريت براي جايگزيني دستگاه نيست . مبلغ بازيافتني دستگا ه را نميتوان به تنهايي برآورد كرد زيرا ارزش اقتصادي آن : الف. ممكن است متفاو ت از خالص ارزش فروش باشد، و ب . تنها براي واحد مولد وجه نقدي كه دستگا ه متعلق به آ ن است (خط توليد قابل تعيين ميباشد.خط تو ليد كاهش ارزش ندارد و هيچگونه زيان كاهش ارزش بر اي دستگاه شناسايي نميشود. با اين وجود ممكن است ارزيابي مجدد دوره استهلا ك و يا رو ش استهلا ك دستگاه ضرو ري باشد. شايد دوره استهلا ك كوتاهتريا روش استهلا ك سريعتر جهت انعكا س عمر مفيد با قيماند ه مورد انتظار دستگا ه يا الگوي مورد انتظار واحد تجاري جهت استفاده از منافع اقتصادي آن لازم باشد. فرض 2 - بودجه ها و يا پيش بيني هاي مورد تأ ييد مديريت بيانگر تعهد مديريت براي جايگزيني دستگا ه و فروش آن در آ يند ه نزد يك است . انتظار مي رود جريانهاي نقدي ناشي از كاربرد مستمر ماشين تا زما ن واگذاري آن ناچيز باشد.طبق برآور دها، ارز ش اقتصا د ي دستگا ه نز ديك به خالص ارزش فروش آن است.بنابراين، مبلغ با زيافتني دستگاه قابل تعيين است و به واحد مولد وجه نقدي كه دستگاه متعلق به آ ن است توجهي نميشود. چون خالص ارزش فروش دستگاه كمتر از مبلغ دفتري آ ن است، زيا ن كاهش ارزش شناسايي ميشود. برگشت زيان كاهش ارزش: 95 . الزامات مربو ط به برگشت ز يان كا هش ارزش شناسا يي شد ه در دور ه هاي قبل بر اي يك دارايي يا يك واحد مولد وجه نقد، در بند هاي 96 تا 100 م طرح شد ه است . اگرچه،در اين بند ها از اصطلاح يك دارايي استفاده شد ه است اما اين اصطلاح هم براي يك دارايي منفرد و هم براي واحد مولد وجه نقد استفاده مي شود . الزامات بيشتر براي يك دارايي منفرد در بندهاي 101 تا 105 ، براي يك واحد مولد وجه نقد در بند هاي 106 و107 و براي سرقفلي در بندهاي 108 و 109 ارائه شده است . 96 . واحد تجاري با يد در پايان هر دوره گزارشگري، وجود شواهدي حاكي از برگشت تمام يا بخشي از زيان كا هش ارزش شناسايي شده در دو ر ه هاي قبل براي يك دار ايي به جز سر قفلی را ارزيابي كند. در صورت وجود چنين شواهدي، واحد تجار ي با يد مبلغ با زيافتني دارايي ياد شده را برآورد كند. براي اين ارزيابي، واحد تجاري بايد حداقل، شواهد زير را مورد توجه قرار دهد: منابع اطلاعاتي برون سازماني- الف . ارزش بازار دارايي به ميزان قابل ملاحظه اي طي دوره افزايش يافته باشد. ب . تغييرات قابل ملاحظه اي با آثار مساعد بر واحد تجاري در محيط فناوري ،بازار، اقتصا دي يا قانوني حوزه فعاليت واحد تجا ري يا در بازار اختصاصي دارايي طي دوره رخ دا د ه باشد يا انتظار رود در آينده نزديك رخ دهد . ج . نرخهاي سود يا سا ير نرخ هاي بازد ه سرما يه گذاري بازار طي دوره كاهش يافته باشد واين كاهش احتمالاً بر نر خ تنز يل مورد استفاده در محاسبه ارزش اقتصا دي دارايي اثرگذاشته و مبلغ بازيافتني دارايي را به ميزان بااهميتي افزايش داده باشد. منابع اطلاعاتي درون سازماني: د . تغييرات قابل ملاحظه اي با آثار مساعد بر واحد تجاري در ميزان يا چگونگي استفاده ازدارايي طي دور ه رخ دا د ه باشد يا انتظار رود در آ ينده نزديك رخ د هد. اين تغييرات شامل مخارج انجام شد ه طي دور ه جهت بهبود يا ارتقا ي عملكرد دارايي به سطحي بالاتر ازاستاندارد عمل كرد ارز يابي شد ه او ليه آن يا الزا م به توقف يا تجديد ساختار عملياتي مي باشد كه دارايي متعلق به آن است. ه . شواهدي از گزارشگري داخلي وجود داشته باشد كه نشان دهد عمل كرد اقتصادي دارايي ،از حد مورد انتظار بهتر است يا بهتر خواهد شد. 97 . وجود شواهدي حا كي از امكان برگشت تمام يا بخشي از زيان كاهش ارزش شناسا يي شده بر اي يك دار ايی به جز سر قفلي ممكن است بيانگر آن باشد كه عمر مفيد با قيمانده ،روش استهلاك و يا ارزش با قيمانده دارايي نيازمند بازنگري و تعد يل است ، حتي اگر زيان كاهش ارزش آن دارايي برگشت داده نشود. 98 . زيان كاهش ارزش شناسا يي شد ه در دوره هاي قبل براي يك دارايي به جز سر قفلي تنها در صورتي برگشت داده مي شود كه مبلغ با ز يافتني دارايي، از زمان شناسا يي آ خرين زيان كاهش ارزش ، افزايش يافته باشد . در اين صورت، مبلغ د فتر ي دار ايي به استثنا ي موردتوصيف شد ه در بند 101 ) بايد تا مبلغ با ز يافتني آن افزايش يابد. اين افزايش معر ف برگشت زيان كاهش ارزش است. 99 . برگشت ز يان كاهش ارزش ، منعكس كننده افزايش در جريانهاي نقدي برآورد ي حاصل ازاستفاده يا فروش دارايي از زما ني است كه واحد تجاري آخرين ز يان كا هش ارزش را بر اي آن دارايي شناسا يي كرد ه است . طبق بند 115 ، واحد تجاري ملزم است تغيير در برآوردهايي كه موجب افزايش درجريانهاي نقد ي برآوردي مي شود را افشا كند. نمونه هايي از اين تغيير در برآوردها شامل موارد زير است: الف . تغيير در مبناي تعيين مبلغ بازيافتني يعني اينكه مبلغ بازيافتني مبتني بر خالص ارزش فروش است يا ارزش اقتصادي ب . تغيير در مبلغ يا زمانبند ي جر يانهاي نقد ي آ تي برآورد ي يا نرخ تنزيل ، در صور تي كه مبلغ بازيافتني مبتني بر ارزش اقتصادي باشد، يا ج . تغيير در برآورد اجزاي تشكيل دهنده خالص ارزش فروش ، در صورتي كه مبلغ بازيافتني مبتني بر خالص ارزش فروش باشد. 100 . ارزش اقتصادي يك دارايي ممكن است به دليل افزايش در ارزش فعلي ، ناشي از نزديك تر شدن زمان جريانهاي نقد ي ورودي ، بيشتر از مبلغ دفتري آن شود ، هرچند ،جريانهاي نقد ي برآورد ي دار ايي افزايش نيافته باشد . بنابر اين زيان كاهش ارزش تنها به خاطر گذشت زمان برگشت داد ه نمي شود، حتي اگر مبلغ بازيافتني دارايي بيشتر از مبلغ دفتري آن شود. برگشت زيان كاهش ارزش دارايي منفرد: 101 . افزايش مبلغ دفتري يك دارايي به جز سرقفلي نا شي از برگشت زيان كاهش ارزش ، نبايدموجب شود مبلغ د فتري جد يد از مبلغ دفتري محاسبه شده با فرض عدم شناسا يي زيان كاهش ارزش در سالهاي قبل، بيشتر شود. 102 . افزايش مبلغ د فتري يك دارايي (به جز سرقفلي)، به مبلغي بيش از مبلغ د فتري آن با فرض عدم شناسايي ز يان كاهش ارزش در سا لهاي قبل ، تجديد ارزيابي محسوب مي شود .حسابداري اين گونه تجد يد ارز يابي ها، طبق استاندارد حسابدار ي دارايي مربو ط انجام مي شود. 103 . برگشت ز يان كاهش ارزش يك دار ايي (به جز سرقفلي، با يد بلا فاصله در سود و ز يان شناسا يي گردد، مگر اينكه دارايي طبق استاندارد حسابداري د يگري (براي مثال ، طبق رويه تجد يد ارز يابي در استاندارد حسابدا ر ي شمار ه 11 با عنوا ن ” داراييهاي ثابت مشهود“)، به مبلغ تجديد ارزيابي ارائه شد ه باشد . هر گونه برگشت ز يان كاهش ارزش يك دار ايي تجد يد ارز يابي شده با ید به عنوان افزايش ناشي از تجديد ارزيابي طبق همان استاندارد در نظر گرفته شود. 104 . برگشت ز يان كاهش ارزش دارايي تجد يد ارز يابي شد ه ، مستقيماً به حساب مازاد تجديد ارزيابي بستانكار مي شود. اما برگشت ز يان تا ميزان زيان كاهش ارزش شناسا يي شد ه قبلي مربوط به همان دار ايي كه به عنوان هزينه شناسا يي شد ه است ، به عنوان درآمد در سود وزيان شناسايي ميگردد. 105 . پس از شناسا يي برگشت ز يان كاهش ارزش ، است هلاك دارايي بايد در دوره هاي آتي تعد يل شود تا مبلغ د فتري جديد دار ايي پس از كسر ارزش باقيمانده آن (در صورت وجود ) بر مبنا يي سيستماتيك طي سالهاي باقيمانده عمرمفيد دارايي ، تخصيص يابد. برگشت زيان كاهش ارزش واحد مولد وجه نقد: 106 . برگشت ز يان كاهش ارزش يك واحد مولد وجه نقد با يد به تناسب مبالغ د فتري داراييهاي آن واحد (به جز سرقفلي)، تخصيص يابد. اين افزايش در مبالغ د فتري با يد به عنوان برگشت زيان كاهش ارزش داراييهاي منفرد تلقي و طبق بند 103 شناسايي شود. 107 . در تخصيص برگشت ز يان كاهش ارزش يك واحد مولد وجه نقد طبق بند 106 ، مبلغ د فتري دارايي نبايد از اقل مبالغ زير، بيشتر شود: الف . مبلغ بازيافتني آن (اگر قابل تعيين باشد)، و ب . مبلغ دفتري دارايي با فرض عدم شناسايي زيان كاهش ارزش براي دارايي در سالهاي قبل .مبلغ برگشت ز يان كاهش ارزش غيرقابل تخصيص به يك دارايي با اعمال الزامات فوق، با يد به تناسب به ساير داراييهاي واحد مولد وجه نقد (به جز سرقفلي)، تخصيص يابد. برگشت زيان كاهش ارزش سرقفلي: 108 . زيان كاهش ارزش شناسايي شده براي سرقفلي نبايد در دوره هاي بعد برگشت شود. 109 . استاندارد حسابداري شمار ه 17 با عنوان داراييهاي نامشهود، شناسايي سرقفلي ايجاد شد ه در واحد تجاري را منع كرده است. هرگونه افزايش بعدي در مبلغ بازيافتني سر قفلي در دوره هاي پس از شناسا يي كاهش ارزش به احتمال زياد افزايش در سرقفلي ايجاد شد ه درواحد تجاري نه برگشت كاهش ارزش سرقفلي است. افشا: 110 . واحد تجاري بايد براي هر يك از طبقات دارايي ، موارد زير ر افشا كند : الف . مبلغ زيانهاي كاهش ارزش شناسايي شده به عنوان هزينه طي دوره . ب . مبلغ برگشت زيانهاي كاهش ارزش شناسايي شده به عنوان درآمد طي دوره . ج . مبلغ ز يانهاي كاهش ارزش شناسايي شد ه طي دور ه كه به حساب مازاد تجديد ارز يابي منظور شده است، و د . مبلغ برگشت ز يانهاي كاهش ارزش شناسا يي شده طي دوره كه به حساب مازاد تجديد ارزيابي منظور شده است. 111 . واحد تجاري با يد مبالغ منظور شده در هريك از سر فصلهاي صورت سود و ز يان بابت ز يانهاي كاهش ارزش يا برگشت آن را به تفكيك طبقات اصلي دار اييها طبق ترازنامه، در يادداشت هاي توضيحي افشا كند. 112 . يك طبقه از دار اييها، گرو هي از دار اييهاست كه دار اي ما هيت و كاربرد مشا به در عمليات واحد تجاري مي باشد. 113 . اطلاعات خواسته شد ه در بند 110 را ميتوان همراه با سا ير اطلاعات افشا شد ه بر اي طبقه اي از دار اييها ارا ئه كرد. براي مثال ، اين اطلاعات را ميتوان در قالب صورت تطبيق مبلغ دفتري داراييهاي ثابت مشهود در ابتدا و پا يان دور ه ، طبق استاندارد حسابدار ي شمار ه 11 با عنوان داراييهاي ثابت مشهود ارائه كرد. 114 . يك واحد تجاري كه اطلاعات قسمت هاي مختلف را براساس استاندار د حسابدا ر ي شما ر ه 25 با عنوان ”گزارشگري برحسب قسمت هاي مختلف“ گزارش مي كند، با يد موارد ز ير را بر اي هر يك از قسمتهاي قابل گزارش افشا كند: الف . مبلغ ز يان كاهش ارزش كه در صورت سود و زيان و يا صورت سود وزيان جامع دو ره شناسايي شده است. ب . مبلغ برگشت ز يان كاهش ارزش كه در صورت سود و ز يان و يا در صورت سود و زيان جامع دوره شناسايي شده است. 115 . واحد تجار ي با يد موارد ز ير را بر اي زيانهاي كا هش ارزش شناسا يي شده يا برگشت شده با اهميت طي دور ه، مربو ط به يك دارايي منفرد، ازجمله سرقفلي و يا يك واحد مولد وجه نقد ،افشا كند: الف . رويدادها و شر ايطي كه منجر به شناسا يي يا برگشت زيان كاهش ارزش شده است. ب . مبلغ زيان كاهش ارزش شناسايي يا برگشت شده . ج . براي يك دارايي منفرد: 1 . ماهيت دارايي ، و 2 . چنانچه واحد تجا ر ي اطلاعات قسمت ها را بر طبق استاندارد حسابدا ر ي شما ر ه 25 با عنوان ”گزارشگري برحسب قسمتهاي مختلف“ گزارش مي كند، قسمت قابل گزارشي كه دارايي متعلق به آن است. د . براي يك واحد مولد وجه نقد: 1 . شرحي از واحد مولد وجه نقد مثلاخط توليد، كارخانه، عمليات تجا ر ي ، حوز ه جغرافيايي ، يا يك قسمت قابل گزارش طبق استاندارد حسابداري شماره 25 2 . مبلغ ز يانهاي كاهش ارزش شناسا يي يا برگشت شده بر حسب طبقات اصلي داراييها، و چنانچه واحد تجا ري اطلاعات قسمتها را طبق استاندارد حسابداري شماره 25 با عنوان ” گزارشگري برحسب قسمتهاي مختلف“ گزارش كند، برحسب قسمتهاي قابل گزار ش ، و 3 . در صورتي كه روش تجميع داراييها براي تشخيص واحد مولد وجه نقد ، از زما ن برآورد قبل ي مبلغ باز يافتني آن واحد (در صورت وجو د ) تغيير يافته باشد ، واحد تجاري با يد روش جاري و قبلي تجميع داراييها و دلايل تغيير رويه شناسا يي واحد مولد وجه نقد را تشريح كند. ه . مبناي تعيين مبلغ باز يافتني يك دارايي يا يك واحد مولد وجه نقد ، يعني اينكه از خالص ارزش فروش استفاده شده است يا ارزش اقتصادي . و . چنانچه مبلغ باز يافتني ، خالص ارزش فروش باشد، مبناي استفاده شد ه براي تعيين خالص ارزش فروش (اينكه ارزش فروش در يك بازار فعال يا به روش ديگر تعيين شده است . ز . چنانچه مبلغ باز يافتني، ارزش اقتصاد ي باشد، نر خ (نرخهاي ) تنزيل مورد استفاده دربرآورد جاري و برآورد قبلي (در صورت وجود) ارزش اقتصادي . 116 . واحد تجاري بايد در مورد واحد هاي مولد وجه نقد يا گروه واحدهايي كه مبلغ دفتري سرقفلي يا داراييهاي نامشهود با عمر مفيد نامعين تخصيص داده شده به آن ، در مقايسه با كل مبلغ دفتري آن با اهميت است ، اطلاعات زير را افشا كند: الف . مبلغ دفتري سرقفلي تخصيص يافته به واحد يا گروه واحدها. ب . مبلغ دفتري داراييهاي نامشهود با عمر مفيد نامعين تخصيص يافته به واحد يا گروه واحدها. ج . مبناي تعيين مبلغ با ز يافتني واحد مولد وجه نقد يا گرو ه واحد ها (اينكه از ارزش اقتصا د ي يا خالص ارزش فروش استفاده شده است. د . چنانچه مبلغ دفتري واحد يا گروه واحدها مبتني بر ارزش اقتصادي باشد: 1 . شرحي درباره هريك از مفروضات اصلي مورد استفاده در برآورد جريانهاي نقدي طي دور ه تحت پوشش آخرين بودجه ها و يا پيش بيني هاي ما لي. مفروضات اصلي: مواردي است كه مبلغ با زيافتني واحد يا گروه واحد ها نسبت به آن، بسيار حسا س است. 2 . شرحي دربار ه رويكرد مد يريت در تعيين ارزش هاي) تخصيص يافته به هريك از مفروضات اصلي، و اينكه آ يا آن ارزش (ها) منعكس كننده تجربه گذشته يا در موارد مقتضي سازگار با منابع اطلاعاتي برون سازماني است و در غير اين صورت، دلايل ونحوه تفاوت آنها با تجارب گذشته يا منابع اطلاعاتي برون سازماني. 3 . دوره اي كه مديريت براي آن، جريانهاي نقدي را براساس بودجه ها و يا پيش بيني هاي مالي تصو يب شد ه، برآورد نمو د ه است و در صورت استفاده از دوره بيش از 5 سال توضيح علت بكارگيري دوره طولاني تر. 4 . نرخ رشد استفاده شد ه به منظور تعميم برآورد جر يانه اي نقدي بر اي دوره هاي بعدي و توجيه استفاده از نرخ رشد بيش از ميانگين نرخ رشد بلندمدت توليدات،صنايع، كشور يا كشورهاي محل فعاليت واحد تجا ري يا بازاري كه واحد مولد وجه نقد يا گروه واحدها در آن فعاليت مي كند. 5 . نرخ – نرخهاي تنزيل استفاده شده در پيش بيني جريانهاي نقدي. ه . روش مورد استفاده در تعيين خالص ارزش فروش، چنانچه مبلغ با زيافتني واحد يا گروه واحدها مبتني بر خالص ارزش فروش باشد . در صورتي كه خالص ارزش فروش با استفاده از قيمت قابل مشاهده در بازار براي آن واحد يا گروه واحدها تعيين نشده باشد، اطلاعات زير نيز بايد افشا شود: 1 . شرحي درباره هريك از مفروضات اصلي كه مديريت مبناي تعيين خالص ارزش فروش قرار دا د ه است . مفروضات اصلي، مواردي است كه مبلغ بازيافتني واحد يا گروه واحدها نسبت به آن، بسيار حساس است. 2 . شرحي دربار ه رويكرد مديريت د ر تعيين ارزش (هاي) تخصيص يافته به هريك ازمفروضات اصلي، و اينكه آ يا آن ارزش (ها) منعكس كننده تجربه گذشته يا در موارد مقتضي سازگار با منابع اطلاعاتي برون سازماني است، و درغير اين صورت، د لا يل ونحوه تفاوت آنها با تجارب گذشته يا منابع اطلاعاتي برون سازماني. و . چنانچه انتظار رود تغيير در يكي از مفروضات اصلي مورد استفاده مد يريت در تعيين مبلغ بازيافتني موجب شود مبلغ د فتري واحد مولد وجه نقد يا گروه واحدها از مبلغ با زيافتني آن بيشتر شود، موارد زير بايد افشا گردد : 1 . مازاد مبلغ بازيافتني واحد مولد وجه نقد يا گروه واحدها نسبت به مبلغ دفتري آن. 2 . ارزش تخصيص يافته به آن فرض. 3 . مبلغي كه ارزش (هاي) تخصيص يافته به آن فرض اصلي (پس از لحا ظ نمودن هرگونه آثار تبعي آن تغيير بر سا ير متغيرهاي استفاده شد ه در اندازه گيري مبلغ بازيافتني)، بايد تغيير نما يد تا مبلغ با ز يافتني و احد يا گروه واحدهاي مولد وجه نقد ،با مبلغ دفتري برابر شود. 117 . مثال 8 پيوست شماره 3، الزامات افشا در بند 116 را توضيح مي دهد. تاريخ اجرا 118 . الزامات اين استاندارد درموردكليه صورتهاي مالي كه دوره مالي آنها از تاريخ 1 /1/ 90 و بعد از آن شروع مي شود، لازم الاجراست. مطابقت با استانداردهاي بين المللي حسابداري: 119 . با اجر اي الزامات اين استاندارد، م فاد استاندارد بين المللي حسابدار ي شمار ه 36 با عنوان كاهش ارزش داراييها (ويرايش 2005 ) نيز رعايت مي شود.استفاده از تكنيكهاي ارزش فعلي براي اندازه گيري ارزش اقتصادي اين پيوست جزء لاينفك استاندارد حسابداري شماره 32 است. اين پيوست، رهنمودهايي را بر اي استفاده از تكنيكهاي ارزش فعلي در انداز ه گيري ارزش اقتصاد ي ارائه میدهد. اگرچه رهنمود از اصطلاح يك دارايي استفاده مي كند، اما در مورد يك واحد مولد وجه نقد نيز كاربرد دارد. اجزاي اندازه گيري ارزش فعلي : 1 . تفاوتهاي اقتصادي بين داراييها، ناشي از كليه عوامل زير است: الف. برآورد جر يان نقد ي آ تي يا مجموعه اي از جر يانهاي نقدي آ تي كه واحد تجار ي انتظار دارد از دارايي حاصل شود، ب . انتظارات درباره تغييرات احتمالي در مبلغ يا زمان بندي جريانهاي نقدي ياد شده، ج . ارزش زماني پول كه نرخ سود بدون ريسك جاري بازار معرف آن است، د . بهاي تحمل ابهام ذاتي دارايي صرف ريسك و ه . ساير عوامل (كه گاهي اوقات غير قابل شناسا يي است) از قبيل قابليت نقد شوندگي،كه فعالان بازار در ارزشيابي جر يانهاي نقد ي آ تي مورد انتظار واحد تجاري از دارايي در نظر مي گيرند. 2 . در اين پيوست دو روش محاسبه ارزش فعلي با هم مقايسه شد ه كه هر يك از آ نها ممكن است حسب شر ايط، در برآورد ارزش اقتصاد ي دارايي مورد استفاده قرار گیرد. در روش ”سنتي“، تعد يلات ناشي از عوامل ”ب“ تا ”ه“ ياد شده در بند 1، در نرخ تنز يل لحاظ مي شود. در روش ”جريان نقد ي مورد انتظار“، جريانهاي نقدي با توجه به عوامل ”ب“ ، ”د“و ”ه“ تعد يل مي شود. هريك از روش هاي محاسبه ارزش فعلي كه براي انعكاس انتظارات درباره تغييرات احتما لي در مبلغ يا زمان بندي جر يانهاي نقد ي آ تي، توسط واحد تجار ي مورد استفاده قرار گيرد، نتيجه بايد منعكس كننده ارزش فعلي مورد انتظار جريانهاي نقدي آتي، يعني ميانگين موزون تمام نتايج احتمالي باشد. اصول كلي: 3 . تكنيكهاي مورد استفاده بر اي برآورد جر يانهاي نقد ي آ تي و نرخ هاي سود با توجه به شرايط حاكم بر دارايي مورد نظر، از يك وضعيت به وضعيت د يگر متفاوت خواهد بود . با اين حال، اصول كلي ز ير بر كاربرد تكنيكهاي ارزش فعلي در انداز ه گيري دار اييها حا كم است: الف. مفروضات ز يربناي تعيين نرخ هاي سود مورد استفاده بر اي تنزيل جر يانه اي نقد ي بايد با مفروضات جريانهاي نقدي برآوردي سازگار باشد . درغير اين صورت،اثر برخي مفروضات، دو بار به حساب گر فته مي شود يا اينكه كلاً ناد يده گر فته مي شود. براي مثال، ممكن است نرخ تنزيل 12 درصد بر اي جر يانهاي نقد ي قراردادي تسهيلات اعطايي بكارگرفته شود . اين نرخ تنز يل، انتظار مربو ط به عدم پرداخت به موقع اقسا ط را منعكس ميكند. اين نرخ 12 درصد نبايد بر اي تنزيل جر يانهاي نقد ي مورد انتظار مورد استفاده قرار گيرد، ز يرا مفروضات مربو ط به عدم پرداخت اقساط، قبلاً در جريانهاي نقدي منعكس شده است. ب . جريانهاي نقد ي برآوردي و نرخ هاي تنز يل با يد عاري از جانبداري و عوامل غيرمرتبط با دار ايي باشد . براي مثال، كم نما يي عمدي خالص جريانهاي نقد ي برآوردي به منظور افزايش سودآوري آ تي ظاهري دارايي، منجر به جانبدار ي دراندازه گيري مي شود. ج . جريانهاي نقد ي برآ وردي يا نرخهاي تنز يل با يد به جاي يك مبلغ يا نرخ واحدبا احتمال وقوع بالا يا يك مبلغ يا نرخ احتما لي حداقل يا حد اكثر، منعكس كننده دامنه نتايج احتمالي باشد. روش سنتي و روش جريان نقدي مورد انتظار براي محاسبه ارزش فعلي - روش سنتي 4 . در روش سنتي، از يك مجموعه واحد از جر يانهاي نقد ي برآورد ي و يك نرخ تنز يل واحد (كه اغلب با عنوان ”نرخ متناسب با ر يسك“ توصيف مي شود) بر اي محاسبه ارزش فعلي استفاده ميگردد. در روش سنتي فرض بر اين است كه يك نرخ تنز يل واحد ميتواند همه انتظارات دربار ه جريانهاي نقدي آتي و صر ف ر يسك مناسب را دربرگيرد. بنابر اين،در روش سنتي بيشترين تمركز بر انتخاب نرخ تنزيل است. 5 . در برخي شر ايط، مانند زما ني كه داراييهاي قابل مقا يسه اي در بازار وجود دارد، بكارگيري روش سنتي نسبتاً آسان است . در مورد دار اييهاي با جر يانهاي نقد ي قرارداد ي، اين روش با شيوه اي كه فعالان بازار، دار اييها را توصيف مي كنند (به عنوان مثال، اوراق مشار كت 16 درصد)، سازگار است. 6 . با اين حال، روش سنتي ممكن است برخي مشكلات پيچيده از قبيل اندازه گيري دار اييهاي غير مالي كه بر اي آ نها يا اقلام مشا به آ نها بازاري وجود ندارد را به طور مناسب مورد توجه قرار ندهد. جستجوي صحيح براي ”نرخ متناسب با ريسك“ مستلزم تجز يه و تحليل حداقل دو عنصر است - دار ايي موجود در بازار كه داراي نرخ سود مشخصي است و دارايي مورد انداز ه گيري. نرخ تنز يل مناسب بر اي جريانهاي نقدي دارايي مورد اندازه گيري، بايد با توجه به نرخ سود مشخص دارايي موجود در بازار تعيين شود . براي اين كار، و يژگيهاي جريانهاي نقد ي دار ايي موجود در بازار با يد با جريانهاي نقد ي دارايي مورد انداز ه گيري،مشابه باشد. بنابراين، موارد زير بايد در اندازه گيري مورد توجه قرار گيرد: الف. تعيين مجموعه اي از جريانهاي نقدي كه تنزيل خواهد شد، ب . تعيين دارايي ديگري در بازار كه به نظر ميرسد ويژگيهاي جريانهاي نقد ي آن مشابه با دارايي مورد اندازه گيري باشد، ج . مقايسه مجموعه جريانهاي نقدي ناشي از دو دارايي براي اطمينان از مشابه بودن آ نها براي مثال، آيا هر دو مجموع ه، جريانهاي نقدي قراردادي هستند يا يكي جريانهاي نقدي قراردادي و ديگري جريانهاي نقدي برآوردي است؟ د . ارزيابي وجود يك و يژگي در يك دارايي و نبود آن در ديگري (بر اي مثال، آيا قابليت نقد شوندگي يكي نسبت به ديگري كمتر است؟ و ه . ارزيابي اينكه تغييرات جر يانهاي نقد ي هر دو دارايي هنگام تغيير شرايط اقتصادي مشابه است يا خير. روش جريان نقدي مورد انتظار 7 . در برخي شر ايط، روش جريان نقد ي مورد انتظار نسبت به روش سنتي، ابزار اندازه گيري مؤثرتري است . در اندازه گيري به روش جر يان نقد ي مورد انتظار، به جا ي يك جريان نقدي واحد با احتمال وقوع بسيار بالا، از تمام ي انتظارات دربار ه جر يانهاي نقد ي احتما لي ، استفاده می شود. 10 . استفاده از احتمالات يك عامل ضرور ي در روش جر يان نقد ي مورد انتظار است . برخي در مورد دقت انتساب احتمالات به برآورد هاي بسيار ذهني، نسبت به آنچه در واقع وجود دارد، ابراز ترد يد مي كنند. با اين حال، كاربرد صحيح روش سنتي (همان طور كه در بند 6 تشريح شد ) مستلزم برآورد ها و قضاو تهاي مشا بهي است ضمن اينكه شفافيت محاسبا تي روش جريان نقدي مورد انتظار را نيز ندارد. 11 . بسياري از برآورد ها در رويه فعلي، به طور ضمني عناصر جريانهاي نقد ي مورد انتظار را دربرمي گيرد. علاوه بر اين، حسابداران اغلب با وضعيتهايي مواجه مي شوند كه با يد دارايي را با استفاده از اطلاعات محدود دربار ه احتمالات جريانهاي نقد ي احتما لي انداز ه گيري كنند. 12 . در بكارگيري روش جر يان نقد ي مورد انتظار با يد به هزينه- منفعت آن توجه كرد. در برخي موارد، واحد تجار ي ممكن است به داده هاي گستردهاي دسترسي داشته باشد و بتواند جريانهاي نقدي در وضعيتهاي متفاوت را مشخص كند. در موار د د يگر ي، واحد تجار ي ممكن است بدون تحمل هزينه قابل ملاحظه، قادر به جمع آوري اطلاعاتي بيشتر از اظهارات كلي درباره نوسان جر يانهاي نقد ي نباشد . واحد تجاري با يد بين هزينه كسب اطلاعات اضافي و منفعت افزايش قابليت اتكاي اندازه گيري ناشي از آن اطلاعات، توازن برقرار كند. 13 . برخي ادعا مي كنند كه تكنيكهاي جر يان نقد ي مورد انتظار، بر اي انداز ه گيري يك قلم واحد يا يك قلم با تعداد محدودي نتا يج احتمالي، نامناسب است . براي مثال، جر يانهاي نقد ي يك دارايي با دو نتيجه احتمالي؛ به احتمال 90 درصد، جريان نقد ي 10 ميليون ريال و به احتمال 10 درصد، جريان نقدي 000 ر 1 ميليون ريال خو اهد بود . 14 . ادعاهايي نظير آنچه گفته شد، مخا لفت اساسي با هدف انداز ه گيري را منعكس ميكند .اگر هدف، انباشت مخارجي باشد كه قرار است تحمل شود، جر يانهاي نقد ي مورد انتظارممكن است برآورد صادقا نه اي از مخارج مورد انتظار ارا ئه نكند. با اين حال، اين استاندارد در پي انداز ه گيري مبلغ باز يافتني يك دارايي- نرخ تنزيل 15 . هر روشي را كه واحد تجاري بر اي اندازه گيري ارزش اقتصاد ي دارايي بكارگيرد، نرخ هاي سود مورد استفاده براي تنزيل جر يانهاي نقدي نبا يد ريسكهايي را كه جر يانهاي نقد ي برآوردي با بت آ نها تعديل شده است، منعكس كند . درغير اين صورت، اثر برخي مفروضات دو بار لحاظ خواهد شد. 16 . در موارد ي كه نرخ مختص يك دارايي در بازار موجود نيست، واحد تجار ي بر اي برآورد نرخ تنزيل از نرخ هاي جا يگزين استفاده ميكند. هدف، برآورد ارز يابي بازار از موارد زير تا حد امكان مي باشد: الف. ارزش زماني پول براي تمام دوره ها تا پايان عمر مفيد دارايي، و ب . عوامل ”ب“، ”د“ و ”ه“ توصيف شد ه در بند 1، در صورتي كه آن عوامل منجر به تعديل جريانهاي نقدي برآوردي نشده باشد. 17 . براي انجام چنين برآوردي، واحد تجار ي ممكن است ابتدا نرخهاي زير را مورد توجه قراردهد: الف. ميانگين موزون هزينه سرما يه واحد تجاري كه با استفاده از تكنيكهايي چون مدل قيمت گذاري داراييهاي سرمايه اي تعيين شده است، ب . نرخ فرضي استقراض واحد تجاري، و ج . ساير نرخهاي استقراض بازار. 18 . با اين حال، اين نرخها بايد تعديل شود تا: الف. روش مورد استفاده بازار براي ارزيابي ريسكهاي خاص مرتبط با جريانهاي نقد ي برآوردي دارايي را منعكس كند، و ب . ريسكهاي غير مرتبط با جر يانهاي نقد ي برآورد ي دارا يي يا ر يسكهايي كه منجر به تعديل جريانهاي نقدي برآوردي شده است، مستثني شود. ريسكهايي چون ريسك كشور، ريسك نرخ ارز و ريسك قيمت بايد مورد توجه قرار گيرد. 19 . نرخ تنز يل، مستقل از ساختار سرما يه واحد تجاري و روش تأمين ما لي بر اي خر يد دارايي است، ز يرا جر يانهاي نقدي آ تي مورد انتظار ناشي از دارايي، به روش تأمين ما لي بر اي خريد دارايي وابسته نيست. 20 . طبق بند 53 استاندارد، نرخ تنز يل مورد استفاده، با يد نرخ قبل از ماليات باشد . بنابر اين،اگر مبناي مورد استفاده براي برآورد نرخ تنز يل، بعد از ما ليات باشد، آن مبنا براي انعكاس نرخ قبل از ماليات تعديل مي شود. 21 . واحد تجاري معمولاً از يك نرخ تنز يل واحد بر اي برآورد ارزش اقتصادي دارايي استفاده مي كند. با اينحال، در مواردي كه ارزش اقتصادي نسبت به تغيير ريسك در دوره هاي مختلف يا نسبت به ساختار زما ني نرخهاي سود حساسيت دارد، واحد تجاري از نرخهاي تنزيل جداگانه براي دوره هاي آتي مختلف استفاده مي كند.

نظرات شما عزیزان:

نام :

آدرس ایمیل:

وب سایت/بلاگ :

متن پیام:

نظر خصوصی

 کد را وارد نمایید:

 

 

 

عکس شما

آپلود عکس دلخواه: