كاهش ارزش داراييها -اين استاندارد بايد با توجه به ” مقدم هاي بر استانداردهاي حسابداري“ مطالعه و بكارگرفته شود-هدف: هدف اين استاندارد تجو يز رويه هايي است كه واحد تجاري با بكارگيري آ نها اطمينان مي يابد دار اييها بيش از مبلغ باز يافتني منعكس نمي شود. يك دارايي ، در صور تي كا هش ارزش دارد كه مبلغ باز يافتني ناشي از فروش يا استفاده از دارايي، از مبلغ د فتري آن كمترباشد. طبق اين استاندارد ، واحد تجار ي با يد زيان كاهش ارزش را شناسا يي كند .اين استاندارد همچنين الزامات برگشت زيان كاهش ارزش و افشا را تعيين مي كند. دامنه كاربرد اين استاندارد بايد براي حسابداري كاهش ارزش كليه داراييها،به استثناي موارد ز ير، بكارگرفته شود: الف . موجودي مواد و كالا -به استاندارد حسابدا ري شمار ه 8 با عنوان ” حسابداري موجود ي مواد و كالا“ مراجعه شود ب . داراييهاي ايجاد شده از طريق پيمانهاي بلندمدت - به استاندارد حسابدا ري شماره 9 با عنوان ”حسابداري پيمانهاي بلندمدت“ مراجعه شود. ج . سرمايه گذاريهاي جاري به استاندارد حسابدا ري شماره 15 با عنوان ” حسابدار ي سرمايه گذاريها“ مراجعه شود. د . داراييهاي ز يستي غير مولد كه به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج برآور د ي زمان فروش انداز ه گيري مي شوند - به استاندارد حسابدار ي شمار ه 26 با عنوان ” فعاليتهاي كشاورزي“ مراجعه شود. ه . داراييهاي غيرجاري يا مجموعه هاي واحد ي) كه طبق استاندارد حسابدا ر ي شما ره 31 با عنوان ”داراييهاي غيرجاري نگهداري شده براي فروش و عمليات متوقف شد ه“ به عنوان نگهداري شده براي فروش طبقه بندي مي شود. اين استاندارد در مورد موجود ي مواد و كالا، سرما يه گذاريهاي جار ي، و دار اييهاي ايجاد شده از طريق پيمانهاي بلندمدت و داراييهاي غيرجار ي (و يا مجموعه هاي واحد )طبقه بندي شد ه به عنوان نگهداري شده براي فروش كاربرد ندارد، زيرا استانداردهاي حسابداري مربو ط به اين داراييها دربرگيرنده الزامات خاصي بر اي شناسايي و اندازه گيري كاهش ارزش آنها ميباشد. تعاريف- اصطلاحات ذيل در اين استاندارد با معاني مشخص زير بكار رفته است: • ارزش اقتصاد ي : ارزش فعلي خالص جريانهاي نقدي آتي مورد انتظار نا شي از كاربرد مستمردارايي يا واحد مولد وجه نقد ، از جمله جريانهاي نقدي ناشي از واگذاري نهايي آن است. • ارزش باقيمانده: مبلغ برآورد ي كه واحد تجا ري در حال حاضر مي تواند از واگذا ر ي دارايي پس از كسر مخارج برآوردي واگذاري بدست آورد، با اين فرض كه دارايي در وضعيت متصور در پايان عمر مفيد باشد. • استهلاك : تخصيص سيستماتيك مبلغ استهلاك پذير يك دارايي طي عمر مفيد آن. • بازار فعال : عبارت است از بازاري كه كليه شرايط زير را دارد : الف . اقلام مبادله شده در بازار متجانس هستند، ب . معمولاً خريداران و فروشندگان مايل در هر زمان وجود دارند، و ج . قيمتها براي عموم قابل دسترس است. • خالص ارزش فروش: مبلغ وجه نقد يا معادل آ ن كه از طريق فروش يك دارايي يا واحد مولد وجه نقد در شرايط عادي و پس از كسر كليه مخارج فروش حاصل مي شود. • داراييهاي مشترك : داراييهايي بجز سرقفلي است كه در ايجاد جريانهاي نقدي آتي واحد مولد وجه نقد مورد بررسي و نيز ساير واحدهاي مولد وجه نقد نقش دارد. • زيان كاهش ارزش : مازاد مبلغ د فتري يك دار ايي يا واحد مولد وجه نقد نسبت به مبلغ بازيافتني آن است. • عمر مفيد عبار ت است از : الف . مدت زماني كه انتظار مي رود دارايي، مورد استفاده واحد تجاري قرار گيرد، يا ب . تعداد توليد يا واحدهاي مقداري مشابه كه انتظار ميرود در فرايند استفاده ازدارايي توسط واحد تجاري تحصيل شود. • استهلا ك پذير : بهاي تمام شد ه دارايي يا سا ير مبالغ جا يگزين بهاي تمام شد ه پس از كسر ارزش باقيمانده آن. • مبلغ باز يافتني: خالص ارزش فروش يا ارز ش اقتصاد ي يك دار ايي يا واحد مولد وجه نقد ، هر كدام كه بيشتر است. • مبلغ د فتري: مبلغي كه دار ايي پس از كسر است هلاك انباشته و كاهش ارزش انباشته مربو ط ،به آن مبلغ در ترازنامه منعكس مي شود. • مخارج فروش: كليه مخارج تبعي كه به طور مستقيم در را بطه با فروش دار ايي يا واحد مولد وجه نقد ، به استثناي مخارج تأمين مالي، واقع مي شود. • واحد مولد وجه نقد: كوچكترين مجموعه داراييهاي قابل شناسايي ايجاد كننده جريانهاي ورودي وجه نقدي كه به ميزان عمد ه اي مستقل از جريانهاي ورودي وجه نقد ساير داراييها يا مجموعه اي از داراييها باشد. تشخيص يك دارايي مشمول كاهش ارزش: 5 . در بند هاي 6 تا 15 از اصطلاح يك دارايي استفاده شد ه است، اما اين اصطلاح هم بر اي يك دارايي منفرد و هم براي واحد مولد وجه نقد استفاده مي شود. 6 . زماني ارزش يك دار ايي كاهش مي يابد كه مبلغ د فتري دار اي ي از مبلغ باز يافتني آن بيشترباشد. بندهاي 10 تا 12 برخي نشانه هاي امكان وقوع ز يان كاهش ارزش را توصيف ميكند. در صورت وجود يكي از اين شواهد، واحد تجاري ملزم است مبلغ باز يافتني دارايي را برآورد كند . به استثناي الزامات بند 8 ، در صورت نبود نشا نه اي از كا هش ارزش، واحد تجاري ملزم به برآورد مبلغ بازيافتني نيست. 7 . واحد تجار ي با يد در پايان هر دوره گزارشگري ، در صورت وجود هرگونه نشانه اي دال بر امكان كاهش ارزش يك دارايي، مبلغ بازيافتني دارايي را برآورد كند. 8 . واحد تجار ي همچنين با يد بدون تو جه به وجود يا عدم وجود هرگونه نشاناي دال بر كاهش ارزش الزامات زير را رعايت نمايد: الف. آزمون سالانه كا هش ارزش يك دار ايي نامشهود با عمر مفيد نامعين و يا دارايي نامشهودي كه در حال حاضر آماد ه استفاده نيست. اين آزمون با مقايسه مبلغ دفتري و مبلغ با ز يافتني آن دار ايي انجام مي پذيرد. آزمون كا هش ارزش مي تواند در هر زماني طي دوره ساليانه صورت گيرد، مشرو ط بر اينكه هر سال در همان زمان انجام شو د . انواع دار اييهاي نامشهود را مي توان در زمانهاي متفاوتي مورد آزمون كاهش ارزش قرار داد. ب . آزمون سالانه كاهش ارزش سرقفلي تحصيل شده در تركيب تجاري براساس بندهاي 76 تا .86 9 . قبل از اينكه دار ايي نامشهود آماد ه استفاده شود، تعيين توان آن بر اي ايجاد منا فع اقتصاد ي آتي جهت باز يافت مبلغ د فتري آن با ا بهام ز يادي مواجه است و به هم ين د ليل آزمون كاهش ارزش آن حداقل به طور سالانه انجام مي شود. 10 . براي ارز يابي وجود نشانه اي دال بر امكا ن كاهش ارز ش دار ايي ، واحد تجار ي با يد حداقل ، موارد زير را مدنظر قرار دهد: منابع اطلاعاتي برون سازماني: الف . ارزش بازار دارايي طي يك دوره، به ميزان قابل ملاحظه اي بيش از آنچه كه در اثرگذشت زمان يا كاربرد عادي دارايي انتظار مي رفت، كاهش يافته باشد. ب . تغييرات قابل ملاحظه با آثار نامساعد بر واحد تجا ر ي در محيط فناوري ، بازار، اقتصا د ي يا قانوني حوز ه فعاليت واحد تجا ر ي يا در بازار اختصاصي دا ايي طي دور ه رخ داد ه باشد يا انتظار رود در آينده نزديك رخ دهد. ج . نرخهاي سود يا سا ير نرخ هاي بازد ه سرما يه گذاري بازار طي دور ه افزايش يافته باشد واين افزايش احتمالاً بر نرخ تنز يل مورد استفاده در محاسبه ارزش اقتصاد ي دارايي تأ ثيرگذاشته و مبلغ بازيافتني دارايي را به ميزان قابل ملاحظه اي كاهش داده باشد. د . مبلغ دفتري خالص داراييهاي واحد تجاري ، بيشتر از ارزش بازار آن باشد. منابع اطلاعاتي درون سازماني : ه . شواهدي حاكي از نابابي يا خسارت فيزيكي دارايي وجود داشته باشد. و . تغييرات قابل ملاحظه اي با آثار نامساعد بر واحد تجا ر ي در ميزان يا چگونگي استفاده ازدارايي طي دور ه رخ د اده باشد يا انتظار رود در آ ينده نزد يك رخ دهد. اين تغييرات شامل بلا استفاده شدن دارايي، برنامه هاي توقف يا تجد يد ساختار عملياتي كه دا ايي به آن تعلق دار د يا برنامه هاي واگذار ي دارايي پيش از تا ريخ مورد انتظار قبلي و ارزيابي مجدد عمر مفيد يك دارايي نامشهود از نامعين به معين مي باشد. ز . شواهدي از گزارشگري داخلي وجود داشته باشد كه نشان دهد عملكرد اقتصا دي دارايي از حد مورد انتظار پايينتر است و يا پايينتر خواهد بود. 11 . فهرست ارا ئه شد ه در بند 10 جامع نيست . واحد تجاري ممكن است نشا نه هاي ديگري در مورد امكان كا هش ارزش يك دارايي شناسا يي كند و اين نشا نه ها واحد تجاري را به تعيين مبلغ باز يافتني دارايي و در مورد سر قفلي، آزمون كا هش ارزش براساس بند هاي 76تا 86 ، ملزم كند. 12 . شواهد گزارشگري درون سازما ني كه نشان دهنده امكان كاهش ارزش يك دارايي مي باشد،شامل موارد زير است: الف . جريانهاي نقد ي بر اي تحصيل دارايي يا وجوه نقد مورد نياز بعد ي جهت بكارگيري يا حفظ و نگهداري آن به ميزان قابل ملاحظه اي بيشتر از پيش بيني اوليه باشد، ب . خالص جر يانهاي نقد ي يا سود و ز يان عملياتي واقعي حاصل از دارايي به ميزان قابل ملاحظه اي نامطلوبتر از مبلغ پيش بيني شده باشد، ج . خالص جريانهاي نقد ي يا سود عملياتي پيش بيني شد ه حاصل از دا ايي به طورقابل ملاحظه اي كاهش يا زيان پيش بيني شد ه حاصل از دا ايي به طورقابل ملاحظه اي افزايش يافته باشد، يا د . مجموع مبالغ دور ه جاري و مبالغ پيش بيني شد ه آ تي حا كي از زيان عملياتي يا خالص جريانهاي نقدي خروجي باشد. 13 . همان گونه كه در بند 8 بيان گرديد اين استاندارد آزمون كاهش ارزش ر ا حداقل به طورسالانه در مورد سر قفلي، دار اييهاي نامشهود با عمر مفيد نامعين و داراييهاي نامشهودي كه ، هنوز آماده استفاده نيست، الزامي مي كند. صر ف نظر از زمان بكارگيري الزامات بند 8از مفهوم اهميت بر اي تشخيص ضرورت برآورد مبلغ باز يافتني يك دارايي استفاده مي شود. براي مثال، اگر محاسبات قبلي نشان د هد كه مبلغ باز يافتني دارايي به ميزان قابل ملاحظه اي از مبلغ د فتري آن بيشتر است ، در صورت عدم وقوع رويدادهايي كه منجربه حذ ف اين تفاوت مي شود، واحد تجاري نيازي به برآورد مجدد مبلغ بازيافتني دارايي ندارد. همچنين، تجزيه و تحليلهاي قبلي ممكن است نشان دهنده آن باشد كه مبلغ با زيافتني يك دارايي تحت تأثير يك (يا چند) مورد از شواهد ذكر شده در بند 10 قرار ندارد. 14 . در توصيف بند 13 ، اگر نرخ هاي سود يا سا ير نرخهاي بازد ه سرما يه گذاري بازار طي دوره افزايش يافته باشد ، واحد تجاري ملزم نيست مبلغ باز يافتني دار ايي را در موارد زير برآورد كند: الف . تأثير افزايش نرخ هاي بازار بر نرخ تنز يل مورد استفاده در محاسبه ارزش اقتصادي دارايي محتمل نباشد . براي مثال ، افزايش نرخ هاي سود تضمين شده كوتا ه مدت ممكن است بر نرخ تنز يل مورد استفاده بر اي دارايي با عمرمفيد با قيمانده طولاني ،تأثير با اهميتي نداشته باشد، يا ب . تأثير ا فزايش نرخ هاي بازار بر نرخ تنز يل مورد استفاده در محاسبه ارزش اقتصادي دارايي محتمل باشد، اما تحليل حساسيت مبلغ بازيافتني در گذشته نشان دهد كه: 1 . كاهش با اهميت در مبلغ بازيافتني به دليل احتمال افزايش جريانهاي نقد ي آتي ، محتمل نيست. (براي مثال ، در برخي موارد ممكن است واحد تجار ي بتواند اثبات كند كه با تعد يل درآمدهاي ناشي از دارايي ، اثر هرگونه افزايش در نرخهاي بازار قابل جبران است)، يا 2 . ايجاد زيان كاهش ارزش بااهميت در اثر كاهش مبلغ بازيافتني محتمل نيست. 15 . وجود نشانه اي حاكي از امكان كاهش ارزش يك دارايي ، ممكن است بيانگر آن باشد كه بررسي و تعد يل عمرمفيد با قيمانده ، روش استهلاك يا ارزش با قيماند ه دارايي ضرورت دارد، حتي اگر زيان كاهش ارزش براي آن دارايي شناسايي نشود. اندازه گيري مبلغ بازيافتني: 16 . اين استاندارد مبلغ بازيافتني را به عنوان خالص ارزش فروش يا ارزش اقتصاد ي يك دارايي يا يك واحد مولد وجه نقد ، هر كدام كه بيشتر باشد، تعر يف مي كند .در بندهاي 17 تا 55 الزامات اندازه گيري مبلغ باز يافتني تشر يح شد ه است . در اين بند ها ازاصطلاح يك دارايي استفاده شده است ، اما اين اصطلاح هم براي يك دارايي منفرد و هم براي واحد مولد وجه نقد استفاده مي شود. 17 . تعيين توأمان خالص ارزش فروش و ارزش اقتصاد ي يك دار ايي در همه موارد ضرورت ندارد. در صورتي كه يكي از اين مبالغ از مبلغ د فتري آن دار ايي بيشتر باشد، ارزش دارايي كاهش نمي يابد و نيازي به برآورد مبلغ ديگر نيست . 18 . خالص ارزش فروش يك دارا يي را ممكن است بتوان تعيين كرد حتي اگر دارايي در بازاري فعال معامله نشود . با اين حال ، گا هي به دليل اينكه هيچ مبنا يي بر اي برآ ورد اتكاپذ ير مبلغ حاصل از فروش دار ايي در يك معامله حقيقي و در شرايط عاد ي بين طرفين ما يل و آگا ه وجود ندارد، تعيين خالص ارزش فروش امكان پذير نيست. در اين صورت واحد تجار ي مي تواند از ارزش اقتصادي يك دارايي به عنوان مبلغ بازيافتني استفاده كند. 19 . در نبود دليل متقاعد كننده اي حاكي از فزوني با اهميت ارزش اقتصاد ي يك دار ايي نسبت به خالص ارزش فروش آن ، مبلغ بازيافتني دارايي را مي توان معادل خالص ارزش فروش آن در نظر گرفت. اين وضعيت اغلب در مورد داراييهايي كه به منظور واگذاري نگهداري مي شود مصداق دارد ، زيرا ارزش اقتصادي اين گونه داراييها، اساساً شامل خالص عوايد حاصل از واگذار ي آن است و جريانهاي نقدي آ تي حاصل از كاربرد مستمر دار ايي تا زمان واگذاري ناچيز است. 20 . مبلغ بازيافتني هر دارايي، جداگانه تعيين مي شود، مگر اينكه آن دارايي جريانهاي نقدي ورودي مستقل از سا ير داراييها يا گروهي از داراييها ايجاد نكند . در اين صورت، مبلغ بازيافتني براي واحد مولد وجه نقدي تعيين مي شود كه دارايي متعلق به آن است. 21 . در برخي موارد برآوردها، ميانگين ها و محاسبات كلي ممكن است تقر يبي منطقي ازمحاسبات تفصيلي مطرح شد ه در اين استاند ارد براي تعيين خالص ارزش فروش يا ارزش اقتصادي فراهم آورد. اندازه گيري مبلغ بازيافتني يك دارايي نامشهود با عمر مفيد نامعين: 22 . طبق بند 8 ، آزمون كا هش ارزش دار اييهاي نامشهود با عمر مفيد نامعين از طريق مقا يسه مبلغ د فتري و مبلغ بازيافتني آ نها و بدون تو جه به وجود يا عدم وجود هرگونه نشا نه اي دال بر كاهش ارزش ، الزامي است. با اين وجود ، در صورت احراز تمام معيارهاي ز ير مي توان از آخر ين محاسبات مبلغ باز يافتني مربوط به دوره قبل، جهت انجام آزمون كاهش ارزش در دوره جاري استفاده نمود: الف. جريانهاي نقد ي ناشي از استفاده مستمر از دارايي نامشهود به ميزان قابل ملاحظه اي مستقل از سا ير داراييها يا مجموعه اي از داراييها نباشد . در اين صورت ، آزمون كاهش ارزش آن دارايي به عنوان جزئي از واحد مولد وجه نقدي انجام مي شود كه داراييها و بدهيهاي تشكيل دهنده آن واحد ، از زمان آخر ين محا سبات مبلغ بازيافتني، تغيير قابل ملاحظه اي نكرده باشد. ب . آخرين مبلغ باز يافتني محاسبه شد ه براي يك دارايي به ميزان قابل ملاحظه اي بيش از مبلغ دفتري آن باشد. ج . براساس تحليل رو يدادهاي واقع شد ه يا شرايط تغيير يافته پس از زمان آخر ين محاسبه مبلغ بازيافتني، احتمال اينكه مبلغ باز يافتني فعلي كمتر از مبلغ د فتري دارايي باشد بعيد به نظر رسد. خالص ارزش فروش: 23 . بهترين مدرك براي تعيين خالص ارزش فروش يك دار ايي ، قيمت مندرج در قرارداد فروش در يك معامله حقيقي و در شرايط عاد ي ، پس از تعد يل بابت مخارج اضا في مستقيم مربو ط به فروش دارايي است. 24 . اگر قرارداد فروش وجود نداشته باشد، اما يك دارايي در بازاري فعال معامله شود، خالص ارزش فروش برابر با قيمت بازار دارايي پس از كسر مخارج فروش آن است . قيمت بازار مناسب معمولاً قيمت جاري پيشنهادي بر اي خر د دارايي است . زما ني كه قيمتهاي پيشنهادي براي خر يد دار ايي در دستر س نباشد، در صورتي كه از تار يخ معامله تا تاريخ برآورد تغيير قابل ملاحظه اي در شرايط اقتصادي روي نداده باشد، قيمت آخر ين معامله مي تواند مبنايي براي برآورد خالص ارزش فروش فراهم كند. 25 . چنانچه قرارداد فروش يا بازار ي فعال بر اي يك دار ايي وجود نداشته باشد، خالص ارزش فروش منعكس كننده مبلغي است كه واحد تجاري مي تواند بر مبنا ي بهتر ين اطلاعات موجود، در تار يخ ترازنامه ، از واگذاري دارايي در يك معامله حقيقي و در شرايط عاد ي بين طرفين آگا ه و ما يل و پس از كسر مخارج فروش آن ، كسب كند . در تعيين اين مبلغ ، واحد تجاري نتيجه معاملات اخير براي داراييهاي مشابه در همان صنعت را مد نظر قرار ميدهد. خالص ارزش فروش بيانگر فروش اجباري نيست ، مگر آ نكه مديريت مجبور به فروش سريع دارايي شود. 26 . مخارج فروش ، بجز مبالغي كه به عنوان بد هي شناسا يي شد ه است ، در تعيين خالص ارزش فروش منظور مي شود. نمونه هايي از اين گو نه مخارج شامل مخارج قانوني ، عوارض وماليات معاملات مشا به ، مخارج برچيدن دارايي و مخار ج مستقيم بر اي رساندن دارايي به وضعيت قابل فروش مي باشد. با اين حال، مخارج مربو ط به كا هش يا تجد يد ساختارفعاليت تجاري در نتيجه واگذاري يك دار ايي ، مخار ج مستقيم بر اي فروش آن دارايي تلقي نمي شود. 27 . در برخي موارد ، واگذاري يك دار ايي مستلزم تقبل يك بدهي توسط خر يدار است و خالص ارزش فروش تنها بر اي دارايي و بد هي به صورت مشتر ك در دسترس است . بند 74 نحوه برخورد با چنين مواردي را بيان مي كند- ارزش اقتصادي: 28 . براي محاسبه ارزش اقتصادي يك دارايي بايد عوامل زير در نظر گرفته شود: الف . برآورد جريانهاي نقدي آتي ناشي از دارايي، ب . تغييرات مورد انتظار، در مبلغ يا زمان بندي جريانهاي نقدي آتي ياد شده، ج . ارزش زماني پول براساس نرخ بازده بدون ريسك جاري بازار، د . صرف ريسك مربوط به ابهام ذاتي دارايي، و ه . ساير عوامل ، نظير قابليت نقد شوندگي دارايي كه فعالان بازار در تعديل جريانهاي نقد ي آتي مورد انتظار دارايي در نظر مي گيرند. 29 . برآورد ارزش اقتصادي يك دارايي شامل مراحل زير است: الف. برآورد جر يانهاي نقد ي ورود ي و خروجي آ تي ناشي از كاربرد مستمر دار ايي وواگذاري نهايي آن، و ب . بكارگيري نرخ تنزيل مناسب براي جريانهاي نقدي آتي مزبور. 30 . موارد ”ب“، ”د“ و ”ه“ در بند 28 را م ي توان براي تعد يل جريانهاي نقد ي آ تي يا تعد يل نرخ تنزيل درنظر گر فت. نتايج حاصل از هر روشي كه واحد تجاري به منظور انعكاس تغييرات مورد انتظار در مبلغ يا ز مان بندي جريانهاي نقدي آ تي بكار گيرد، با يد نشان دهند ه ارزش فعلي مورد انتظار جر يانهاي نقد ي آ تي، يعني ميانگين موزون تمامي نتا يج ممكن باشد . پيوست شماره 1، رهنمودهاي بيشتري دربار ه استفاده از تكنيكهاي ارزش فعلي در اندازه گيري ارزش اقتصادي يك دارايي ارائه مي كند. مبناي برآورد جريانهاي نقدي آتي: 31 . واحد تجاري بايد براي اندازه گيري ارزش اقتصادي اقدامات زير را انجام دهد: الف . پيش بيني جر يانهاي نقد ي بر مبناي مفروضات منطقي و قابل دفاع و بيانگر بهترين برآورد مديريت از مجمو عه شر ايط اقتصاد ي طي عمرمفيد باقيمانده دارايي باشد . در اين خصوص بايد به شواهد برون سازماني اهميت بيشتري داده شود. ب . پيش بيني جريانهاي نقد ي بر مبناي آخر ين بودجه ها و يا پيش بيني هاي ما لي مورد تأ ييد مديريت. براي اين منظور بايد هرگونه جر يانهاي نقد ي ورود ي يا خروج ي آتي بر آ وردي ناشي از تجد يد ساختار آ تي و بهبود عملكرد دارايي مستثني شود. پيش بيني هاي ياد شده بايد بر اي يك دوره حداكثر پنج سا له صورت گيرد، مگر آن كه دور ه طولاني تر قابل تو جيه باشد. ج . برآورد جريانهاي نقد ي بر اي دور ه هاي فراتر از دو ره آخر ين بودجه ها و يا پيش بيني هاي مالي، از طريق تعميم اين پيش بيني ها به دوره هاي آتي براساس بود جه ها و با استفاده از نرخ رشد ثابت يا نزولي براي سالهاي آينده ، مگر آنكه بتوان نرخ صعودي را توجيه نمود .اين نرخ رشد نبايد از متوسط نرخ رشد بلندمد ت بر اي محصولا ت ، صنا يع ، كشور يا كشورهاي محل فعاليت واحد تجا ري يا بازاري كه دارايي در آ ن استفاده مي شود، بيشترباشد، مگر آنكه بتوان نرخ بالاتر را توجيه كرد. 32 . مديريت، منطقي بودن مفروضات مبنا ي پيش بيني جريانهاي نقدي دوره جاري را با بررسي علل تفاوت بين جر يانهاي نقد ي پيش بيني شد ه و واقعي گذشته ارزيابي مي كند . مديريت بايد اطمينان حاصل نما يد كه مفروضات مبنا ي پيش بيني جر يانهاي نقدي دور ه جاري با نتايج واقع ي گذشته سازگار باشد، مشرو ط بر اينكه آثار شرايط يا رويدادهاي بعدي كه درزمان ايجاد آن جريانهاي نقدي واقعي وجود نداشت، در نظر گرفته شود. 33 . معمولاً بر اي دور ه هاي طولاني تر از پنج سال، بودجه ها و يا پيش بيني هاي ما لي جريانهاي نقد ي آتي به طور شفاف، قابل اتكا و تفصيلي قابل دسترس نيست. به همين د ليل مديريت، جريانهاي نقدي آ تي، برمبناي آخر ين بودجه ها و يا پيش بيني هاي ما لي را بر اي حداكثر پنج سال برآورد مي كند، مگر اينكه براساس توانا يي و تجر بيات گذشته خود بتواند اين پيش بيني ها را براي دوره هاي طولاني تر از پنج سال به طور قابل اتكا انجام دهد. 34 . پيش بيني جر يانهاي نقد ي تا پا يان عمرمفيد يك دار ايي ، با تعميم جر يانهاي نقد ي مبتني بر بودجه ها و يا پيش بيني هاي ما لي و با استفاده از نر خ رشد بر اي سا لهاي آ يند ه انجام مي شود. اين نرخ ، ثابت يا نزو لي است مگر اينكه افزايش در نرخ با اطلاعات عيني در مورد الگوهاي چرخه حيات محصول يا صنعت سازگار باشد . در صورت اقتضا ، نرخ رشد مي تواند صفر يا منفي باشد. 35 . در صورت مساعد بودن شر ايط، احتمال ورود رقبا به بازار و محدود شدن نرخ رشد وجود دارد. بنابراين ، واحد تجار ي در تعميم متوسط نرخ رشد تاريخي به دوره هاي بلندمدت (براي مثال 20 سال ) براي محصولات ، صنا يع، كشور يا كشورهاي محل فعاليت واحد تجاري يا براي بازاري كه دارايي در آن استفاده مي شود، مشكل خواهد داشت . 36 . در صورت استفاده از اطلاعات مندرج در بودجه ها و يا پيش بيني هاي ما لي، لازم است اين اطلاعات مبتني بر مفروضات منطقي و قابل د فاع و بيانگر بهترين برآورد مديريت از شر ايط اقتصادي طي عمر مفيد باقيمانده دارايي باشد. اجزاي برآورد جريانهاي نقدي آتي: 37 . برآورد جريانهاي نقدي آتي بايد شامل موارد زير باشد : الف . پيش بيني جريانهاي نقدي ورودي حاصل از كاربرد مستمر دارايي ، ب . پيش بيني جر يانهاي نقد ي خروجي كه بر اي ايجاد جريانهاي نقد ي ورود ي حاصل از كاربرد مستمر دار ايي شامل جر يانهاي نقد ي خروجي جهت آماد ه سازي دار ايي بر اي استفاده ضرورت دارد و به طور مستقيم قابل انتساب به دارايي است يا بر مبنايي منطقي و يكنواخت به دارايي قابل تخصيص مي باشد، و ج . خالص جريانهاي نقدي قابل دريافت يا پرداخت ، هنگام واگذاري دارايي در پايان عمرمفيد آن . 38 . برآورد جر يانهاي نقد ي آ تي و نرخ تنز يل ، منعكس كننده مفروضات سازگار با افزايش قيمت ناشي از تورم عمومي است . بنابراين اگر نرخ تنزيل دربرگيرنده اثر افزايش قيمت ناشي ازتورم عمومي باشد، جر يانهاي نقد ي آ تي بر حسب قدر ت خر يد اسمي برآورد مي شود .چنانچه نرخ تنز يل دربرگيرنده اين اثر نباشد، جر يانهاي نقد ي آ تي بر حسب قدرت خر يد ثابت برآورد مي شود اما افزايش يا كاهش قيمتهاي خاص در آينده را دربرميگيرد. 39 . پيش بيني جر يانهاي نقد ي خروجي ، مخارج تعمير و نگهداري دارايي و نيز مخارج سربار كه به طور مستقيم قابل انتساب به دار ايي يا برمبنايي منطقي و يكنواخت قابل تخصيص به آن باشد را دربرمي گيرد. 40 . در موارد ي از قبيل دار ايي در جريان ساخت يا طرح توسعه تكميل نشد ه، برآورد جريانهاي نقد ي خروجي آ تي ، دربرگيرنده برآورد هر گونه جريان نقدي خروجي اضافي است كه انتظار مي رود براي آماده سازي دارايي به منظور استفاده يا فروش روي دهد. 41 . به منظور اجتنا ب از محاسبه مضاعف ، برآورد جر يانهاي نقد ي آتي موارد ز ير را دربر نمي گيرد: الف . جريانهاي نقد ي ورود ي حاصل از دار اييهايي كه جر يانهاي نقد ي ورود ي آ نها تا حد زيادي مستقل از جر يانهاي نقد ي ورود ي ناشي از دارايي مورد بررسي مي باشد براي مثال حسابهاي دريافتني و ب . جريانهاي نقد ي خروجي مرتبط با تعهداتي كه به عنوان بدهي شناسا يي شد ه است براي مثال حسابهاي پرداختني ، مزاياي پايان خدمت كاركنان و ساير ذخاير 42 . جريانهاي نقد ي آتي با يد با توجه به وضعيت فعلي دارايي برآورد شو د . برآورد جريانهاي نقد ي آتي نبايد شامل جريانهاي نقدي ورودي يا خروجي آتي باشد كه انتظار ميرود از موارد زير ناشي شود: الف . تجديد ساختار آتي كه واحد تجاري هنوز نسبت به انجام آن تعهدي ندارد. ب . بهبود يا ارتقاي عملكرد دارايي. 43 . از آنجا كه جر يانهاي نقد ي آ تي با توجه به وضعيت فعلي دارايي برآورد مي شود، ارزش اقتصادي منعكس كننده موارد زير نيست : الف . جريانهاي نقد ي خروجي آ تي يا صر فه جويي در مخارج مربو ط براي مثال كاهش مخارج كاركنان يا منا فعي كه انتظار مي رود از تجد يد ساختار آتي ناشي شود وواحد تجاري نسبت به انجام آن تعهدي ندارد، و ب . جريانهاي نقد ي خروجي آ تي كه به بهبود يا ارتقا ي عملكرد دارايي منجر خو اهد شد يا جر يانهاي نقد ي ورود ي مربو ط كه انتظار ميرود از آن جريانهاي نقدي خروجي ناشي شود. 44 . تجديد ساختار برنامه اي است كه توسط مد يريت طراحي و كنترل مي شود و در دامنه يا شيوه انجام فعاليت واحد تجاري، تغييرات با اهميتي ايجاد مي كند. استاندارد حسابداري شماره 4 با عنوان ذخاير، بد هيهاي احتما لي و دار اييهاي احتمالي رهنمودهايي را دربار ه زمان تعهد واحد تجاري براي تجديد ساختار ارائه مي دهد. 45 . چنانچه واحد تجار ي متعهد به تجد يد ساختار شود، برخي دار اييها ممكن است تحت تأثيرتجديد ساختار قرار گيرند. هرگاه واحد تجاري متعهد به تجديد ساختار باشد: الف . برآورد جريانهاي نقدي ورودي و خروجي آتي براي تعيين ارزش اقتصادي، منعكس كننده صرفه جويي در مخارج و ساير منافع حاصل از تجديد ساختار، براساس آخرين بودجه ها و يا پيش بيني هاي مالي مورد تأييد مديريت است، و ب . برآورد جر يانهاي نقد ي خروجي آ تي بر اي تجد يد ساختار ، در شناسا يي ذخيره تجديد ساختار، طبق استاندارد حسابدار ي شمار ه 4 با عنوان ذخاير، بدهيهاي احتما لي و داراييهاي احتمالي درنظر گرفته مي شود. 46 . تا زما ني كه جر يانهاي نقد ي خروجي جهت بهبود و ارتقا ي عملكرد دارايي تحمل نشد ه باشد، جريانهاي نقد ي ورود ي آ تي مورد انتظار ناشي از افزايش منا فع اقتصاد ي مرتبط با جريانهاي نقد ي خروجي، در برآورد جر يانهاي نقد ي آ تي منظور نمي شود (به مثال 5 پيوست شماره 3 مراجعه شود 47 . براي برآورد جر يانهاي نقد ي آ تي يك دار ايي، جر يانهاي نقد ي خروجي آتي لازم براي حفظ سطح منا فع اقتصاد ي مورد انتظار ناشي از آن دارايي در شرايط جاري درنظر گرفته مي شود. در صورتي كه واحد مولد وجه نقد متشكل از داراييهايي با عمر مفيد برآوردي متفاوت باشد كه تمامي آ نها براي عمليات در حال تداوم آن واحد، ضروري هستند، براي برآورد جر يانهاي نقد ي آتي آن واحد، جا يگزيني دار اييهايي با عمر مفيد كوتاهتر، بخشي از مخارج تعمير و نگهداري مربو ط به آن واحد محسوب مي شود . همچنين، هنگامي كه يك دارايي منفرد، متشكل از اجز ايي با عمر مفيد برآوردي متفاوت باشد، در زمان برآورد جريانهاي نقد ي آ تي ايجاد شد ه توسط دارايي، جايگزيني اجزاي با عمر كوتا هتر، به عنوان بخشي از مخارج تعمير و نگهداري دارايي در نظر گرفته مي شود. 48 . برآورد جريانهاي نقدي آتي نبايد موارد زير را شامل شود : الف . جريانهاي نقد ي ورود ي يا خروجي ناشي از فعاليتهاي تأ مين ما لي شامل مخارج ما لي مربوط و ب . پرداخت يا دريافت ماليات بردرآمد. 49 . جريانهاي نقد ي آ تي برآورد ي منعكس كننده مفروضات سازگار با روش تعيين نرخ تنزيل است . در غير اين صورت ، اثر برخي مفروضات ، دوبار منظور يا ناد يده گر فته خو اهد شد .از آنجا كه ارزش ز ماني پول با تنز يل جر يانهاي نقد ي آ تي برآورد ي درنظر گرفته مي شود،اين جريانهاي نقدي شامل جر يانهاي نقد ي ورود ي يا خروجي ناشي از فعاليتهاي تأمين مالي نميباشد. همچنين ، از آنجا كه نرخ تنز يل قبل از ما ليات است، در برآورد جريانهاي نقدي آتي نيز، ماليات بردرآمد مستثني مي شود. 50 . برآورد خالص جر يانهاي نقد ي قابل دريافت يا قابل پرداخت ناشي از واگذا ري دارايي در پايان عمرمفيد آن ، با يد معادل مبلغي باشد كه واحد تجاري انتظار دارد از واگذا ري آن در معامله حقيقي و در شرايط عادي بين طرفين مايل و آگاه ، پس از كسر مخار ج برآوردي فروش آن ، بدست آور د يا بپردازد. 51 . برآورد خالص جر يانهاي نقدي قابل دريافت (يا قابل پرداخت ) ناشي از واگذاري دارايي در پايان عمر مفيد آن ، به روشي مشا به با تعيين خالص ارزش فروش ، انجا م ميگيرد، به استثناي اينكه در برآورد خالص جريانهاي نقدي: الف . در تار يخ برآورد از قيمتهاي رايج بر اي دار اييهاي مشا بهي استفاده ميشود كه عمر مفيد آنها خاتمه يافته و شرايط استفاده از آنها همانند داراييهاي مورد نظر باشد. ب . قيمتهاي ياد شد ه بابت اثر افزايش قيمتهاي آتي در نتيجه تورم عمومي و افزايش -كاهش قيمتها ي خاص آ تي تعد يل مي شود. اما ، اگر برآورد جريانهاي نقدي آتي حاصل از كاربرد مستمر دارايي و نرخ تنز يل شامل اثر تور م عمومي نباشد، در برآورد خالص جريانهاي نقدي حاصل از واگذاري دارايي نيز اثر تورم عمومي درنظر گر فته نمي شود. جريانهاي نقدي ارزي آتي: 52 . جريانهاي نقد ي آ تي ، برحسب ارز منشأ آن، برآورد و سپس با استفاده از نرخ مناسب بر اي آن ارز تنزيل مي شود. در تار يخ محاسبه ارزش اقتصادي ، ارزش فعلي با استفاده از نرخ جاري ارز، تسعير مي شود. نرخ تنزيل: 53 . نرخ ) تنزيل با يد نرخ یا نرخهاي قبل از ما ليات باشد كه منعكس كننده ارزيابيهاي جاري بازار از موارد زير است: الف. ارزش زماني پول، و ب . ريسكهاي مختص دارايي كه جريانهاي نقدي آتي برآوردي بابت آن تعديل نشده است. 54 . نرخي كه ارز يابيهاي جار ي بازار در مورد ر يسكهاي مختص دارايي و ارزش زما ني پول را منعكس مي كند، بازد ه مورد انتظار سرما يه گذاران از يك سرمايه گذاري است كه جريانه اي نقدي آن از نظر مبلغ، زمانبند ي و ر يسك، مشا به دار ايي مورد نظر باشد . اين نرخ با استفاده از نرخ ضمني تلويحي معاملات جاري بازار بر اي داراييهاي مشابه يا ميانگين موزون هزينه سرما يه مربو ط به يك واحد تجار ي پذ يرفته شد ه در بورس ، كه يك دارايي منفرد يا مجموعه اي از داراييها با منا فع و ريسك بالقوه مشا به با دارايي تحت بررسي را در اختيار دارد ، برآورد ميشود. بهر حال نرخ نرخهاي تنزيل مورد استفاده دراندازه گيري ارزش اقتصاد ي دارايي نبا يد منعكس كنند ه ريسكهايي باشد كه برآورد جريانهاي نقدي آ تي بابت آن تعديل شد ه است . در غير اين صورت، اثر برخي ازمفروضات، دو بار منظور خواهد شد. 55 . در مواردي كه نرخ تنز يل مختص يك دارايي مستقيماً در بازار موجود نباشد ، واحد تجاري ، براي برآورد نرخ تنزيل از نرخهاي جايگزين استفاده مي مايد . درپيوست شماره ۱ رهنمودهاي بيشتري براي اين شرايط ارائه شده است. شناسايي و اندازه گيري زيان كاهش ارزش: 56 . الزامات مربو ط به شناسا يي و انداز ه گيري ز يان كاهش ارزش بر اي يك دار ايي منفرد به جز سرقفلي، در بند هاي 57 تا 60 ارا ئه شد ه است . جزئيات شناسا يي و انداز ه گيري زيان كاهش ارزش بر اي واحد هاي مولد وجه نقد و سرقفلي در بند هاي 62 تا 94 ارائه شد ه است. 57 . تنها در صورتي كه مبلغ باز يافتني يك دار ايي از مبلغ د فتري آن كمتر باشد، مبلغ د فتري دار ايي بايد تا مبلغ بازيافتني آن كاهش يابد. اين تفاوت به عنوان زيان كاهش ارزش شناسايي مي شود. 58 . زيان كاهش ارزش با يد بلا فاصله در سود و ز يان شناسا يي گردد، مگر اينكه طبق استاندارد حسابداري د يگري (براي مثال، مطابق رويه مجاز جايگزين در استاندارد حسابدا ر ي شما ر ه 11با عنوان ”داراييهاي ثابت مشهود“)، دار ايي به مبلغ تجد يد ارزيابي ارائه شده باشد . با هرگونه زيان كا هش ارزش يك دارايي تجد يد ارز يابي شد ه، بايد طبق استاندارد ياد شد ه به عنوان كاهش ناشي از تجديد ارزيابي برخورد شود. 59 . زيان كاهش ارزش يك دار ايي تجد يد ارزيابي نشد ه در صورت سود و زيان شناسا يي مي گردد. زيان كاهش ارزش يك دار ايي تجد يد ارز يابي شده تا ميزان مانده مازاد تجديد ارزيابي مربو ط به همان دارايي، به طور مستقيم از مبلغ مازاد مربو ط برگشت داده مي شود و درصورت سود و زيان جامع منعكس مي گردد. 60 . پس از شناسا يي ز يان كاهش ارزش ، است هلاك دارايي در دو ره هاي آتي با يد با توجه به مبلغ دفتري جديد منهاي ارزش باقيمانده آن در صورت وجو د بر مبنا يي س ستماتيك و طي عمرمفيد باقيمانده آن محاسبه گردد. واحدهاي مولد وجه نقد و سرقفلي 61 . الزامات تشخيص واحد مولد وجه نقدي كه دارايي متعلق به آن است و تعيين مبلغ د فتري و شناسا يي ز يان كا هش ارزش بر اي واحد مولد وجه نقد و سرقفلي در بند هاي 62 تا 94ارائه شده است. تشخيص واحد مولد وجه نقدي كه دارايي متعلق به آن است: 62 . در صورت وجود شو اهدي حاكي از احتمال كاهش ارزش يك دارايي ، بايد مبلغ باز يافتني آن دارايي به طور جداگانه برآورد گرد د . اگر برآورد مبلغ باز يافتني يك دارايي منفرد ممكن نباشد، واحد تجار ي بايد مبلغ باز يافتني واحد مولد وجه نقدي ر ا كه دارايي متعلق به آن است ،تعيين كند . 63 . در صورت وجود هر دو شرط زير، مبلغ بازيافتني يك دارايي منفرد قابل تعيين نيست: الف . ارزش اقتصاد ي دار ايي باتوجه به برآورد ها بيش از خالص ارزش فروش آن باشد براي مثال در صورتي كه جر يانهاي نقد ي آتي ناشي از كاربرد مستمر دار ايي باتوجه به برآوردها، ناچيز نباشد ب . جريانهاي نقد ي ورود ي ناش ي از دارايي، اساساً مستقل از جر يانه اي نقد ي سا يرداراييها نباشد. در چنين موارد ي، ارزش اقتصاد ي و در نتيجه مبلغ بازيافتني را تنها مي توان براي واحد مولد وجه نقد دربرگيرنده آن دارايي تعيين نمود.مثال يك شر كت معد ني ما لك يك ر اه آهن اختصاصي بر اي پشتيباني از فعاليتهاي معد ني است .راه آهن اختصاصي مذ كور را تنها مي توان به بهايي معادل ارزش اسقاط آن ، فروخت وجريانهاي نقد ي ورود ي حاصل از آن مستقل از جر يانهاي نقد ي ورود ي ساير دار اييهاي معدن نيست. برآورد مبلغ با زيافتني اين راه آهن اختصا صي ممكن نيست، زيرا ارزش اقتصا دي آن را نميتوا ن تعيين نمود و احتمالاً متفاو ت از ارز ش با قيمانده آ ن است. بنابراين ، شركت مبلغ با زيافتني واحد مولد وجه نقد يعني معد ن را كه ر ا ه آهن اختصا صي متعلق به آ ن است، در كل برآورد ميكند. 64 . طبق تعر يف مندرج در بند 4 ، واحد مولد وجه نقد دربرگيرنده يك دار ايي ، كوچكترين مجموعه دار اييهايي مي باشد كه دربرگيرنده دارايي مورد نظر است و جريانهاي نقد ي ورودي حاصل از آن تا حد زيادي مستقل از جر يانهاي نقدي ورودي ناشي از سا يرداراييها يا مجموعه اي از دار اييهاست . تشخيص واحد مولد وجه نقد دربرگيرنده يك دارايي مستلزم اعمال قضاوت است . اگر مبلغ باز يافتني يك دارايي منفرد را نتوان تعيين نمود، واحد تجاري كوچكترين مجموعه داراييهايي را مشخص مي كند كه جريانهاي نقدي ورودي مستقل ايجاد كند.مثال يك شر كت اتوبوسرا ني طبق قراردادي با شهرداري موظف است خدما تي را در 5 خط به طور مجزا بر اي شهرداري ارا ئه د هد. داراييهاي اختصاص يافته و جر يانهاي نقد ي مربوط به هر كدام از اين خطوط را مي توان به صورت جداگانه تعيين نمود . يكي از اين خطوط با زيان قابل توجهي فعاليت ميكند. از آنجا كه شركت ياد شده نميتواند تنها يكي از خطوط را تعطيل كند، كوچكترين سطح جريانهاي نقدي ورو دي قابل تشخيص كه تا حد زياد ي مستقل از جريانه ا ي نقدي ورو د ي حاصل از ساير داراييها يا مجمو ع ها ي از دار اييها باشد، مجموع جريانها ي نقد ي ورو د ي ايجاد شد ه به وسيله پنج خط اتوبوسرا ني است. بنابراين بر اي هريك ازخطوط؛ شركت اتوبوسراني به عنوان واحد مولد وجه نقد محسوب ميشود. 65 . جريانهاي نقد ي ورود ي ، وجه نقد يا معادل وجه نقد در يافت شد ه از اشخاص خارج ازواحد تجار ي است . واحد تجار ي به منظور تشخيص اينكه جر يانهاي نقد ي ورود ي يك دارايي (يا مجموعه اي از دار اييها) اساساً مستقل از جر يانهاي نقد ي ورود ي سا يرداراييها (يا مجموعه اي از داراييها) است، عوامل متعدد ي را در نظر مي گيرد. اين عوامل ازجمله شامل نحو ه نظارت مد يريت بر عمليات (مثلاً به تفكيك خطوط تو ليد، عمليات تجاري، يا حوزه جغرافيايي)، يا نحو ه تصميم گيري مد يريت درباره استمرار استفاده ازداراييها و عمليات واحد تجار ي يا واگذاري آ نهاست . مثال 1 پيوست شمار ه 3 نمونه هايي از شناسايي واحد مولد وجه نقد را ارائه مي نمايد. 66 . در صورت وجود بازار فعالي بر اي محصول تو ليد شد ه توسط يك دارايي يا مجموعه اي از داراييها،آن دار ايي يا مجموعه دار اييها با يد به عنوان يك واحد مولد وجه نقد محسو ب شود، حتي اگرتمام يا بخشي از محصولا ت واحد تجا ري به مصر ف داخلي برسد . چنانچه جر يانهاي نقدي ورودي حاصل از دار ايي يا واحد مولد وجه نقد تحت تأ ثير قيمت گذاري انتقا لي داخلي قرارگيرد، واحد تجاري با يد بهترين برآورد مد يريت از قيمتهاي آتي مبتني بر معاملات حقيقي را،در برآورد موارد زير بكار گيرد: الف . جريانهاي نقد ي ورود ي آتي مورد استفاده بر اي تعيين ارزش اقتصادي دارايي يا واحد مولد وجه نقد، و ب . جريانهاي نقد ي خروج ي آتي مورد استفاده براي تعيين ارزش اقتصا د ي سا ير دار اييها يا واحدهاي مولد وجه نقدي كه تحت تأثير قيمت گذاري انتقالي داخلي قرار مي گيرند. 67 . حتي اگر تمام يا بخش ي از محصول تو ليد شد ه به وسيله يك دار ايي يا مجموعه اي ازداراييها، توسط سا ير بخش هاي واحد تجار ي مصر ف شود بر اي مثال محصولات در مرحله عملياني فرآيند تو ليد)، اين دار ايي يا مجموعه اي از داراييها، يك واحد مولد وجه نقد جداگا نه را تشكيل مي دهند، به شرطي كه واحد تجار ي بتواند اين محصول را در بازار ي فعال به فروش برساند . در چنين موارد ي جريانهاي نقد ي ورود ي ناشي از يك دارايي يا مجموعه اي از دار اييها مي تواند تا حد ز يادي مستقل از جريانهاي نقد ي ورود ي ناشي از سا ير دار اييها يا مجموعه داراييها باشد . واحد تجار ي ميتواند از اطلاعات مبتني بر بودج ه ها و يا پيش بيني هاي ما لي مربو ط به واحد هاي مولد وجه نقد ياد شد ه يا هر دارايي يا واحد مولد وجه نقد ديگري كه تحت تأ ثير قيمت گذاري انتقالي داخلي قرارمي گيرد، استفاده نما يد. اين اطلاعات در صورتي تعد يل مي شود كه قيمتهاي انتقا لي داخلي منعكس كننده بهترين برآورد مد يريت از قيمتهاي آ تي مبتني بر معاملات حقيقي نباشد. 68 . در تشخيص واحد هاي مولد وجه نقد بر اي يك دار ايي يا مجموعه اي از دار اييها، با يد ثبات ر و يه وجود داشته باشد، مگر اينكه اعمال تغيير قابل توجيه باشد. 69 . در صورتي كه واحد مولد وجه نقدي كه دار ايي متعلق به آن است و يا انواع داراييهاي تشكيل د هنده واحد مولد وجه نقد، نسبت به دور ه قبل تغيير يافته باشد ، در هنگام شناسا يي يا برگشت ز يان كا هش ارزش واحد مولد وجه نقد، افشاي اطلاعات دربار ه واحد مولد وجه نقد طبق بند 115 الزامي است. مبلغ بازيافتني و مبلغ دفتري واحد مولد وجه نقد: 70 . مبلغ باز يافتني واحد مولد وجه نقد عبارت است از خالص ارزش فروش يا ارزش اقتصادي آن ، هر كدام بيشتر باشد . به منظور تعيين مبلغ بازيافتني يك واحد مولد وجه نقد، ر هنمودهاي ارا ئه شد ه در بند هاي 16 تا 55 در مورد واحد مولد وجه نقد كاربرد دارد. 71 . مبناي تعيين مبلغ د فتري واحد مولد وجه نقد با يد با مبناي تعيين مبلغ با زيافتني آن هماهنگ باشد. 72 . مبلغ دفتري واحد مولد وجه نقد : الف . تنها شامل مبلغ د فتري آن گرو ه از داراييهاست كه به صورت مستقيم يا از طريق تخصيص منطقي و سيستماتيك به واحد مولد وجه نقد قابل انتساب باشد وجريانهاي نقد ي ورود ي آ تي حاصل از آن در تعيين ارزش اقتصادي واحد مولد وجه نقد استفاده شود، و ب . مبلغ د فتري هرگونه بدهي شناسا يي شده را دربرنمي گيرد، مگر آنكه نتوان مبلغ بازيافتني واحد مولد وجه نقد را بدون درنظر گرفتن اين بدهيها تعيين نمود.علت اين امر آن است كه براي تعيين خالص ارزش فروش و ارزش اقتصادي واحد مولد وجه نقد، جريانهاي نقدي مرتبط با داراييهايي كه به عنوان بخشي از واحد مولد وجه نقد نيست و بد هيهايي كه قبلاً شناسايي شد ه اند، در نظر گر فته نمي شود - به بندهاي 26 و 41مراجعه كنيد 73 . هنگام گروه بندي داراييها براي تعيين مبلغ بازيافتني، واحد مولد وجه نقد، كليه داراييهايي را كه منجر به ايجاد جر يانهاي نقدي ورودي بر اي واحد ياد شده ميگردد ،دربرمي گيرد. در غير اين صورت، با وجود ز يان كا هش ارزش ممكن است اينگونه به نظر برسد كه مبلغ د فتري واحد مولد وجه نقد به طور كامل با يافت مي شود .در بعضي موارد، عليرغم نقش برخي از داراييها در ايجاد جريانهاي نقدي آتي واحد مولد وجه نقد، نميتوان آ نها را بر مبنايي منطقي و سيستماتيك به واحد مولد وجه نقد تخصيص داد . داراييهاي د فتر مركز ي يا سر قفلي نمو نه اي از اين دار اييها هستند. نحو ه برخورد با اين گونه دار اييها در آزمون كا هش ارزش واحد مولد وجه نقد در بند هاي 76تا 90 تشريح شده است. 74 . در تعيين مبلغ بازيافتني واحد مولد وجه نقد ممكن است در نظر گر فتن برخي بدهيهاي شناسايي شده ضروري باشد . چنانچه با واگذاري واحد مولد وجه نقد، خريدار ملزم به پذيرفتن بدهي باشد، لازم است اين بدهي در نظر گر فته شود . در اين صورت، خالص ارزش فروش (يا جر يانهاي نقد ي برآورد ي حاصل از واگذار ي نهايي ) واحد مولدوجه نقد، برابر با قيمت فروش برآورد ي دار اييهاي واحد مولد وجه نقد همر اه با بدهيهاي مربوط به آن پس از كسر مخارج فروش است . به منظور انجام مقا يسه معناداربين مبلغ د فتري واحد مولد وجه نقد و مبلغ باز يافتني آن ، مبلغ د فتري بدهي در تعيين ارزش اقتصادي منظور و از مبلغ دفتري واحد مولد وجه نقد كسر مي شود.مثال يك شركت معد ني در كشور ي فعاليت مي كند كه مطابق قوا نين آن ملزم به بازسازي محل عمليات پس از پا يان كار مي باشد. مخارج بازساز ي شامل مخارج جا يگزيني پوسته طبيعي معدن است كه قبل از شرو ع عمل يات استخراج برداشته مي شود. همزمان با برداشتن پوسته طبيعي معدن ، ذخيره لازم بابت مخار ج جا يگزيني شناسا يي شد ه است . مبلغ ذخيره به عنوان بخشي از بهاي تما م شده معدن شناسا يي و طي عمر مفيد معدن مستهلك مي گردد . مبلغ دفتري ذخيره مربو ط به مخارج بازساز ي، معادل ارزش فعلي آن به مبلغ 500 ميليون ريال مي باشد. واحد تجار ي، معدن را از نظر كا هش ارزش مورد بررسي قرار مي دهد. واحد مولد وجه نقد براي معدن، كل معدن است . واحد تجاري پيشنهادهاي متعددي بر اي خر يد معدن به قيمتي حدود 800 ميليون ريال دريافت كرد ه است . اين قيمت با توجه به تعهد خريدار بر اي قبول مخارج اضافي بازسازي پوسته طبيعي معدن تعيين شد ه است . مخارج واگذار ي معدن ناچيزمي باشد. ارزش اقتصاد ي معدن تقر يباً 1200 ميليون ريال است كه شامل مخارج بازسازي آن نمي باشد. مبلغ دفتري معدن 1000 ميليون ريال است. خالص ارز ش فروش واحد مولد وجه نقد 800 ميليون ريال است. اين مبلغ، شامل مخارج بازسا زي است كه قبلاً بر اي آن ذ خيره شناسايي شده است. در نتيجه ، ارز ش اقتصاد ي بر اي واحد مولد وجه نقد، پس از د ر نظر گرفتن مخار ج بازسازي به مبلغ 700ميليون ريال(500 – 1200) برآورد ميشود. مبلغ دفتر ي واحد مولد وجه نقد نيز500 ميليون ريال است كه شامل مبلغ دفتر ي معد ن 1000 ميليون ريال- پس از كسرمبلغ دفتر ي ذخير ه مخار ج بازساز ي معد ن - 500 ميليون ريال ميباشد. 75 . بنا به دلايل عملي ، مبلغ باز يافتني يك واحد مولد وجه نقد در برخي موارد پس ازدر نظر گرفتن داراييهايي كه بخشي از واحد مولد وجه نقد نيستند بر اي مثال حسا بهاي دريافتني و ساير داراييهاي مالي ) يا بدهيهايي كه قبلاً شناسا يي شد ه اند (بر اي مثال حسابهاي پرداختني ، مزاياي پا يان خدمت كاركنان و سا ير ذخا ير- تعي&

نظرات شما عزیزان:

نام :

آدرس ایمیل:

وب سایت/بلاگ :

متن پیام:

نظر خصوصی

 کد را وارد نمایید:

 

 

 

عکس شما

آپلود عکس دلخواه: